Отчет о совокупном доходе

Предприятие должно учесть все позиции прибылей и убытков, признанных за период:

(i) в одном отчете о совокупном доходе, или

(ii) в двух отчетах: в отчете, отражающем компоненты прибыли или убытка (отдельный отчет о прибылях и убытках) и во втором отчете, начиная с учета прибылей и убытков и отражающий компоненты прочего совокупного дохода (отчет о совокупном доходе).

Информация, которую необходимо представить в отчете о совокупном доходе:

Непосредственно в отчете о совокупном доходе должны быть представлены как минимум следующие статьи:

(б) расходы на финансирование;

(в) доля прибыли ассоциированных компаний и совместных предприятий, определенная на основе долевого метода;

(в 2), если финансовый актив повторно классифицирован так, чтобы это было измерено в сходной цене, любой выгоде или потере, являющейся результатом различия между предыдущей балансовой стоимостью и ее сходной ценой в дате переклассификации (как определено в IFRS 9);

(г) расходы по налогам;

(д) единая сумма, включающая в себя итого:

(i) прибыль или убыток после вычета налогов от прекращенной деятельности, и

(ii) выручка или убытки после вычета налогов, признанные по справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу, или выбытию активов или групп выбытия, входящих в состав прекращенной деятельности;

(е) прибыль или убыток;

(ж) каждый компонент прочего совокупного дохода, классифицируемый по характеру операций (за исключением сумм, указанных в (з));

(з) доля прочего совокупного дохода ассоциированных компаний и совместных предприятий, учтенная по методу пропорциональной консолидации (или по методу долевого участия); и

(и) общий совокупный доход.

Предприятие должно раскрыть следующие позиции в отчете о совокупном доходе

(а) прибыли и убытки за период, причитающиеся:

(i) доле меньшинства, и

(ii) владельцам капитала материнской компании.

(б) общий совокупный доход за период, приходящийся на:

(i) долю меньшинства, и

(ii) основных акционеров.

Дополнительные статьи, разделы и промежуточные показатели должны предоставляться непосредственно в отчете о совокупном доходе и отдельном отчете о прибылях и убытках (если он представляется) в том случае, когда их представление позволяет лучше описать финансовое положение организации.

В связи с тем, что хозяйственные операции различаются по частоте, доходности, а также прогнозируемости результатов, раскрытие компонентов финансового результата лучше позволяет объяснить, как он был получен, и помогает в построении прогнозов.

Для объяснения особенностей формирования финансового результата непосредственно в состав отчета о совокупном доходе и отдельного отчета о прибылях и убытках (если он представляется) вводятся дополнительные статьи, а в описание (и последовательность статей) вносятся поправки, когда это необходимо.

ПРИМЕР – Порядок представления компонентов отчета о прибылях и убытках

Проблема

Описание и порядок позиций в составе отчетов о прибылях и убытках необходимо поменять, если такой формат представления лучше иллюстрирует характер деятельности.

Может ли руководство представить позиции в отчете о прибылях и убытках в порядке, отличающемся от предусмотренного в МСФО (IAS) 1?

История вопроса

Руководство предприятия А хочет представить результаты деятельности ассоциированных компаний, учтенные по методу долевого участия перед статьей затраты на финансирование.

Ниже представлена выдержка из представляемого предприятием отчета о прибылях и убытках:

Доля результатов ассоциированных компаний ХХХ

Расходы на финансирование (ХХ)

Прибыль до уплаты налогов ХХХ

Решение

Существует предложенный порядок позиций, которые необходимо учитывать в составе отчета о прибылях и убытках: затраты на финансирование представляются до результатов ассоциированных компаний.

Отклонение от общей последовательности редко, хотя и разрешено, когда необходимо объяснить почему это было сделано.

Дополнительно руководство должно последовательно представлять и классифицировать позиции дохода о прибылях и убытках от периода к периоду.

При этом следует принимать во внимание фактор существенности, а также характер (и назначение) компонентов доходов и расходов. Например, банк в целях выполнения требований МСФО (IFRS) 7 вносит в формат представления свои корректировки.

Ни одна из статей не может быть представлена как чрезвычайная ни в составе отчета о прибылях и убытках, ни в примечаниях.

ОТЧЕТ О СОВОКУПНОМ ДОХОДЕ

Организация должна представить все статьи доходов и расходов, признанные за период. Данные представляются либо в одном отчете о совокупном доходе, либо в двух отчетах: отчете, отражающем компоненты прибыли или убытка (отдельный отчет о прибылях и убытках) и отчете, начинающемся с прибыли или убытка и отражающем компоненты прочего совокупного дохода (отчет о совокупном доходе).

Отчет о совокупном доходе за отчетный период должен включать как минимум следующие статьи:

2. затраты по финансированию;

3. доля организации в прибыле или убытке ассоциированных предприятий и совместной деятельности, учитываемых по методу долевого участия;

Это интересно:  Показания и противопоказания к вакцинации

4. расходы по налогам;

5. сумму, которая складывается из:

5.1. прибыли или убытка после налогов от прекращенной деятельности

5.2. прибыли или убытка после налогов, признанных в результате оценки по справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу или в результате выбытия активов или выбывающей группы (групп), составляющих прекращенную деятельность;

6. прибыль или убыток,

7. каждый компонент прочего совокупного дохода, классифицируемый по своему характеру, за исключением сумм, описанных в следующем пункте;

8. доля в прочем совокупном доходе ассоциированных организаций и совместной деятельности, учитываемых по методу долевого участия; общий совокупный доход;

В отчете о совокупном доходе должны быть раскрыты следующие распределяемые статьи:

1. прибыль или убыток, относимый на:

1.1. неконтролирующие доли;

1.2. собственников материнской организации.

2. общий совокупный доход за период, относимый на:

2.1. неконтролирующие доли;

2.2. собственников материнской организации.

Организация включает дополнительные статьи в отчет о совокупном доходе и в отдельный отчет о прибылях и убытках (если таковой представляется) и корректирует используемые наименования и порядок представления статей, если это необходимо для пояснения элементов финансовых результатов.

ПРИБЫЛЬ ИЛИ УБЫТОК ЗА ПЕРИОД

Организация должна признать все статьи доходов и расходов за период в составе прибыли или убытка, если иное не требуется или не допускается в соответствии с требованиями МСФО.

Например, организация признает определенные статьи МСФО (IAS) 8 предусматривает, что исправление ошибок и эффект изменения в учетной политике не признаются в составе прибыли или убытка за текущий период..

ПРОЧИЙ СОВОКУПНЫЙ ДОХОД ЗА ПЕРИОД

Организация должна раскрыть сумму подоходного налога (налога на прибыль) в отношении каждого компонента прочего совокупного дохода, включая корректировки при реклассификации, либо в отчете совокупном доходе, либо в примечаниях.

Компоненты прочего совокупного дохода представляются в одном из двух форматов:

1. за вычетом налоговых эффектов;

2. до соответствующих налоговых эффектов с отражением одной суммы за совокупную сумму подоходного налога в отношении данных компонентов.

В отчете раскрывается информацию о корректировках при реклассификации в отношении компонентов прочего совокупного дохода. Порядок проведения реклассификации устанавливается в других МСФО.

Например, доходы, полученные при выбытии финансовых активов, имеющихся в наличии для продажи, включаются в состав прибыли или убытка текущего периода.

Статьи доходов и расходов подлежат отдельному раскрытию, в следующих случаях:

1. уценка запасов до величины чистой цены продажи или стоимости основных средств до возмещаемой стоимости, а также реверсирование таких списаний;

2. реструктуризация деятельности предприятия и реверсирование любых оценочных резервов по затратам на реструктуризацию;

3. выбытие объектов основных средств;

4. выбытие инвестиций;

5. прекращенная деятельность;

6. урегулирование судебных споров;

7. прочие реверсивные записи в отношении резервов.

Организация должна представить анализ расходов, признанных в составе прибыли или убытка, с использованием классификации, основанной либо на характере затрат, либо на их функции.

Метод, основанный на характере затрат.

Пример представления.

Доход Х
Прочий доход Х
Изменения в запасах готовой продукции и незавершенного производства Х
Использованные сырье и расходные материалы
Расходы на амортизацию Х
Прочие расходы Х
Итого расходов (Х)
Прибыль до налогов Х

Этот метод прост в применении, поскольку нет необходимости перераспределять расходы на основе их функциональной классификации. Как правило, применяется в небольших организациях.

Метод «по функции затрат» или метод «себестоимости продаж» классифицирует расходы в соответствии с их функцией как части себестоимости продаж, сбыта или административной деятельности.

Пример представления.

Выручка X
Себестоимость продаж (Х)
Валовая прибыль X
Прочий доход X
Затраты на сбыт (Х)
Административные расходы (Х)
Прочие расходы (Х)
Прибыль до налогов X

Организация, классифицирующее расходы на основе их функции, должно раскрывать дополнительную информацию о характере расходов, включая затраты на амортизацию и расходы на вознаграждения работникам.

. ОТЧЕТ ОБ ИЗМЕНЕНИЯХ В КАПИТАЛЕ

Отчет должен содержать следующие показатели:

1. общий совокупный доход за период, показывая отдельно итоговые суммы, относимые на собственников материнской организации и на неконтролирующие доли;

2. для каждого компонента капитала, эффект ретроспективного применения или ретроспективный пересчет, признанный в соответствии с МСФО (IAS) 8;

3. для каждого компонента капитала, сверку балансовой стоимости на начало и конец периода, отдельно раскрывая изменения, обусловленные:

3.1.статьями прибыли или убытка;

3.2. статьями прочего совокупного дохода;

3.3. операциями с собственниками, действующими в этом качестве, отдельно отражая взносы, сделанные собственниками, и распределения в пользу собственников, а также изменений в непосредственных долях участия в дочерних организациях, которые не приводят к утрате контроля.

Это интересно:  Чем занимается президент рф

По каждому компоненту капитала организация должна представить анализ прочего совокупного дохода с разбивкой по статьям либо в отчете об изменениях в капитале, либо в примечаниях.

Кроме того должна быть представлена информация о сумме дивидендов, признанной в качестве распределений в пользу собственников в течение отчетного периода, а также соответствующую сумму дивидендов на акцию.

Изменения в капитале между двумя отчетными датами отражают увеличение или уменьшения его чистых активов за этот период

Порядок подготовки отчета о движении денежных средств и требования к его содержанию регулируется отдельным стандартом МСФО 7.

ПРИМЕЧАНИЯ

1. представлять информацию об основе подготовки финансовой отчетности и об используемой учетной политике в соответствии;

2. раскрывать информацию, требуемую МСФО (IFRS), которая не представляется ни в

одном другом финансовом отчете;

3. обеспечивать информацию, которая не представляется ни в одном другом финансовом отчете, но уместна в целях понимания любого из указанных отчетов.

Наиболее распространенная последовательность представления примечаний:

1. заявление о соответствии МСФО (IFRS);

2. краткий обзор основных принципов учетной политики;

3. сопроводительная информация по статьям, представленным в отчете о финансовом положении и отчете о совокупном доходе, в отдельном отчете о прибылях и убытках (если представляется) и в отчете об изменениях в капитале, отчете о движении денежных средств в том же порядке, что и порядок представления каждого отчета и каждой статьи;

4. раскрытие прочей информации, в том числе: условные обязательства, непризнанные договорные обязательства; нефинансовой информации (например, цели и политика предприятия в области управления рисками).

Отчет о совокупных доходах

Читайте также:

  1. Анализ оборачиваемости средств, вложенных в товарные запасы, оценка влияния изменения структуры оборота на оборачиваемости отчетного года.
  2. Бухгалтерская отчетность
  3. Бухгалтерская финансовая отчетность предоставляется в основном для внешних пользователей.
  4. Бухгалтерский учет расчетов с подотчетными лицами
  5. Выдача денежных средств подотчет
  6. Выписка из отчета о финансовом положении дочерней
  7. Где Тотч – фактический товарооборот отчетного года.
  8. Задачи анализа финансовой отчетности, пользователи отчетной информацией
  9. Значение и виды отчетности
  10. Информация, содержащаяся в отчете о движении денежных средств
  11. Использование отчетности
  12. Каждая корректирующая запись затрагивает один счет бухгалтерского баланса и один счет отчета о прибылях и убытках

Краткосрочные обязательства

69. Предприятие должно классифицировать обязательство как краткосрочное в случаях, когда:

(a) предполагается погашение предприятием обязательства в рамках обычного операционного цикла предприятия;

(b) оно удерживает обязательство в основном для целей торговли;

(c) обязательство подлежит погашению в течение двенадцати месяцев после окончания отчетного периода; или

(d) у него нет безусловного права откладывать погашение обязательства в течение, как минимум, двенадцати месяцев после окончания отчетного периода (см. пункт 73). Сроки обязательства, которые могут, на усмотрение встречной стороны, привести к его погашению путем выпуска долевых инструментов, не влияют на его классификацию.

Предприятие должно классифицировать все прочие обязательства как долгосрочные.
Обязательства в балансе отражаются как долгосрочные и текущие. К долгосрочным обязательствам относятся:

— иные заемные средства;

— задолженность по финансовой аренде;

— привилегированные акции, относящиеся к обязатель­ствам;

— отложенные налоговые обязательства.

К краткосрочной кредиторской задолженности отно­сятся:

— задолженность по начисленной зарплате, налогам и т.п.;

— задолженность по выплате дивидендов и т.п.
Предприятие, раскрывающее сравнительную информацию должно представить как минимум два отчета о финансовом положении и по два отчета остальных типов отчета.

Если предприятие применяет учетную политику ретроспективно или осуществляет ретроспективный пересчет статей в свой финансовой отчетности или если предприятие реклассифицирует статьи в свой финансовой отчетности, оно должно представить как минимум три отчета о финансовом положении и по два отчета остальных типов.

Предприятие пред­ставляет отчеты о финансовом положении на даты:

— окончания текущего периода;

— окончания предыдущего периода;

— начала самого раннего сравнительного периода.

Данные прибылей или убытков могут показываться в отчетностикак часть единого отчета о совокупной прибыли или в отдельном отчете о прибылях и убытках. Отчет о прибылях и убытках является частью полного комплекта финансовойотчетности и демонстрируется непосредственно перед отчетом о совокупной прибыли.

Отчет о совокупном доходе

81. Предприятие должно представить все статьи доходов и расходов, признанные за период:

(a) в одном отчете о совокупном доходе, или

(b) в двух отчетах:

отчете, отражающем компоненты прибыли или убытка (отдельный отчет о прибылях и убытках) и

во втором отчете, начинающемся с прибыли или убытка и отражающем компоненты прочего совокупного дохода (отчет о совокупном доходе).

При представления в двух отчетах:

Это интересно:  Кадровое обеспечение деятельности судов

Отдельный отчет о прибылях и убытках

Отчет о совокупном доходе

82. Отчет о совокупном доходе должен включать как минимум такие статьи, которые представляют следующие суммы за период:

(b) затраты по финансированию;

(c) доля предприятия в прибыли или убытке ассоциированных предприятий и совместной деятельности, учитываемых по методу долевого участия;

(d) расходы по налогам;

(e) отдельная сумма, которая складывается из
— прибыли или убытка после налогов от прекращенной деятельности и
— прибыли или убытка после налогов, признанных в результате оценки по справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу или в результате выбытия активов или выбывающей группы (групп), составляющих прекращенную деятельность; и
(f) прибыль или убыток,
(g) каждый компонент прочего совокупного дохода, классифицируемый по своему характеру (за исключением сумм, изложенных в подпункте (h));
(h) доля в прочего совокупного дохода ассоциированных предприятий и совместной деятельности, учитываемых по методу долевого участия; и
(i) общий совокупный доход.

83. Предприятие должно раскрыть следующие статьи в отчете о совокупном доходе в качестве распределений за период:

1) прибыль или убыток, относимый на:
(i) неконтролирующие доли, и
(ii) собственников материнского предприятия.
2) общий совокупный доход за период, относимый на:
(i) неконтролирующие доли, и
(ii) собственников материнского предприятия.

85. Предприятие должно представить дополнительные статьи, заголовки и промежуточные итоги в отчете о совокупном доходе и в отдельном отчете о прибылях и убытках (если таковой представляется), когда такое представление уместно для понимания финансовых результатов предприятия.

Если статьи доходов и расходов являются существенны­ми, предприятие должно раскрывать их характер и суммы отдельно.

Обстоятельствами, при которых статьи доходов и рас­ходов подлежат отдельному раскрытию, являются:

— уценка запасов до величины чистой цены продажи или стоимости основных средств до возмещаемой стоимости;

— реструктуризация деятельности предприятия;

— выбытие объектов основных средств;

— выбытие инвестиций; прекращенная деятельность;

— урегулирование судебных споров;

— прочие реверсивные записи в отношении резервов.

1) Первой формой анализа является метод «по характе­ру затрат».

Предприятие объединяет расходы в составе прибыли или убытка в соответствии с их характером:

· амортизация основных средств,

· затраты на рекламу) без перераспределения в соответствии функцией в рамках предприятия.

Этот метод прост в применении, поскольку нет необходимости перераспределять расходы на основе их функциональной классификации.

Пример классификации на основе метода «по характеру затрат» выглядит следующим образом.

Показатели Значение
Выручка. 10000
Прочий доход (расчет 1) 3000
Изменения в запасах готовой продукции и незавершенного производства (2000)
Использованное сырье и расходные материалы (расчет2) (1400)
Расходы на оплату труда (расчет3) (2300)
Расходы на амортизацию Амортизация ОС 200 Амортизация НМА100 (300)
Прочие расходы (расчет4) (1300)
Итого расходов (7300)
Прибыль до налогов 5700

Прочий доход расчет1

Доходы от инвестиций 2000

Доходы от аренды 1000

Использованное сырье и расходные материалы (расчет 2.)

Использованные материалы 1200

Упаковочный материал — 200

Расходы на оплату труда (расчет3)

Заработная плата 2000

Расходы на з/п административного персонала 300

Прочие расходы (расчет4)

Затраты на сбыт продукции 1000

Административные расходы 200

Операционные расходы 100

Метод анализа «по характеру затрат» классифицирует расходы в соответствии с их характером, которые не перераспределяются в соответствии с их различным назначением внутри компании. Этот метод чаще применяется в небольших компаниях.

2)Второй формой анализа является метод «по функции затрат», или метод «себестоимости продаж», при использовании которого расходы классифицируются в соответствии с их функцией в качестве составной части себестоимости продаж или, например, затрат на сбыт или административную деятельность.

В России применяется метод «по функции затрат».Данный метод применяют в таких странах: Бельгия, Испания и Франция.

Предприятие, использую­щее этот метод, раскрывает как минимум себестоимость сво­их продаж отдельно от прочих расходов.

Этот метод может обеспечить пользователям более уместную информацию по сравнению с классификацией расходов по их характеру, од­нако распределение затрат по их функциям может потребо­вать произвольного распределения и значительных профес­сиональных суждений. Пример классификации на основе метода «по функции затрат» выглядит следующим образом.

Помогла статья? Оцените её
1 Star2 Stars3 Stars4 Stars5 Stars
Загрузка...
Добавить комментарий

Adblock
detector