+7 (499) 322-30-47  Москва

+7 (812) 385-59-71  Санкт-Петербург

8 (800) 222-34-18  Остальные регионы

Бесплатная консультация с юристом!

Итоги инвентаризации оформляются актом

​Образец приказа об утверждении результатов инвентаризации

Инвентаризация является одним из инструментов контроля организации за своими ценностями и обязательствами. Инвентаризация проводится на предприятии ежегодно для корректировки сведений учета. Проведение инвентаризации и оформление ее результатов утверждаются приказами руководителя организации.

Порядок проведения инвентаризации

Регламент осуществления инвентаризации утвержден Методическими указаниями по инвентаризации (утверждены Приказом Минфина № 49 от 13.06.1995). Обязательность проведения инвентаризации ежегодно устанавливается Федеральным законом «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ от 06.12.2011. Правила проведения инвентаризации и оформления ее результатов устанавливаются в каждой организации самостоятельно и фиксируются приказами директора.

Инвентаризация – это процедура ревизии имеющихся у предприятия имущества, ценностей, обязательств и сравнения с данными бухгалтерского учета. Итоги инвентаризации позволяют корректировать учетные сведения и налоговые обязательства. Выявление результатов инвентаризации происходит в несколько этапов.

Первоначально руководитель организации объявляет о начале проведения инвентаризации на предприятии и утверждает комиссию по инвентаризации. В состав комиссии могут входить:

  • члены администрации, представители руководства организации;
  • главный бухгалтер, его заместитель, бухгалтер по определенному участку на предприятии;
  • другие работники организации, являющиеся специалистами в отдельных сферах (например, юрист, работник финансового отдела и др.).

В состав комиссии не включаются лица, ответственные материально, однако они присутствуют при осуществлении ревизии. Комиссия по инвентаризации должна состоять не менее чем из двух человек. На нее будет возложена обязанность по оформлению итогов инвентаризации.

Перед осуществлением ревизии комиссия должна располагать последними приходными и расходными документами. Они позволяют зафиксировать остатки до начала инвентаризации. Расписки лиц, ответственных материально, фиксируют сдачу всех расходных и приходных документов в бухгалтерию и означают, что ценности, за которые они несли ответственность, оприходованы, а выбывшие из пользования – списаны.

В ходе своей деятельности комиссия исследует обозначенные руководителем имущество и обязательства.

Оформление результатов инвентаризации

По итогам инвентаризации комиссия заносит полученные в ходе процедуры сведения в инвентаризационные описи (акты). Засвидетельствовать информацию, отраженную в актах (описях), обязаны лица, ответственные материально. Так они подтверждают свое присутствие при осуществлении ревизии.

Для анализа результатов инвентаризации сведения, полученные в ходе инвентаризации, сличаются с данными бухгалтерского учета. В случае обнаружения недостач или выявления излишков заполняется сличительная ведомость. Она фиксирует расхождения, обнаруженные в ходе ревизии, в нее вносят данные по имуществу или обязательствам, по которым есть расхождения. Для подведения итогов инвентаризации по каждому из исследуемых участков существует установленная форма описи и ведомости (например, инвентаризационная опись основных средств ИНВ-1 и сличительная ведомость инвентаризации основных средств ИНВ-18 ).

После сравнения данных инвентаризации и бухгалтерского учета проводится заседание комиссии по инвентаризации. В ходе заседания происходит определение результатов инвентаризации, предлагаются варианты урегулирования обнаруженных неточностей. Итогом собрания является протокол. Факт отсутствия расхождений либо их наличие и способы отражения в учете фиксируются в ведомости учета результатов. Рекомендованная форма ведомости ИНВ-26 установлена Постановлением Госкомстата от 27.03.2000 № 26.

Протокол и ведомость передаются руководителю организации. По итогам их рассмотрения будет принято окончательное решение.

Приказ по результатам инвентаризации (образец)

Руководитель предприятия рассматривает акты инвентаризации, сличительные ведомости, протокол заседания комиссии и ведомость учета результатов, которые были получены в ходе осуществления ревизии. На основании этих документов директор принимает окончательное решение в отношении итогов инвентаризации и утверждает его приказом об итогах инвентаризации.

В приказе указываются наименование организации, ее организационная форма, дата приказа, перечисляются документы, которыми руководствуется директор при принятии решения. Приказом утверждаются результаты инвентаризации, назначается исполнитель приказа и ответственный, контролирующий его исполнение. Обязательным реквизитом приказа об утверждении результатов инвентаризации является порядок устранения расхождений, установленных в ходе осуществления ревизии. Распоряжение руководителя подписывается им, а также визируется бухгалтером для подтверждения ознакомления. Приказ передается в бухгалтерский отдел для исполнения. Этот документ будет служить основанием для действий бухгалтерии в части списания недоимки на убытки либо оприходования излишков по установленной цене.

​Скачать образец приказа об утверждении результатов инвентаризации

Почему итоги инвентаризации необходимо оформить документально

Документы, оформленные по результатам инвентаризации, являются первичными. Они применяются для проверки полноты бухгалтерского учета и достоверности отраженных в нем сведений. Применение документов позволяет комиссии по инвентаризации сделать вывод о том, насколько результаты инвентаризации соответствуют сведениям бухгалтерского учета. По итогам ревизии может быть выявлено значительное отклонение реальных данных от отраженных в учете.

В случае выявления недостач документирование итогов инвентаризации позволяет подтвердить вину лица, ответственного материально, и взыскать с этого лица убытки, которые обоснованы и подкреплены документами.

Фиксирование и документальное оформление результатов инвентаризации являются неотъемлемыми условиями, играющими важную роль как внутри предприятия, так и в случае возникновения вопросов со стороны налоговых органов.

Оформляем результаты инвентаризации и отражаем их в учете

«Учреждения культуры и искусства: бухгалтерский учет и налогообложение», 2011, N 11

Согласно п. 20 Инструкции N 157н инвентаризация имущества, финансовых активов и обязательств проводится субъектом учета в порядке, предусмотренном нормативными правовыми актами, принятыми Минфином в соответствии с законодательством РФ. Напомним, что в настоящее время таким документом является Приказ Минфина России от 13.06.1995 N 49 «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» (далее — Методические указания). Рассмотрим, как оформить результаты проведенной инвентаризации в казенных, бюджетных и автономных учреждениях культуры.

Приказ Минфина России от 01.12.2010 N 157н «Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению».

Общие положения

Порядок оформления результатов инвентаризации приведен в п. 5 Методических указаний.

Согласно п. 5.1 Методических указаний выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета регулируются в следующем порядке:

  1. Основные средства, материальные ценности, денежные средства и другое имущество, оказавшиеся в излишке, подлежат оприходованию и зачислению на финансовые результаты или увеличение финансирования (фондов) с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных лиц.
  2. Убыль ценностей в пределах норм, утвержденных в установленном законодательством порядке, списывается по распоряжению руководителя учреждения на издержки производства и обращения (по приносящей доход деятельности) или уменьшение финансирования (фондов). Нормы убыли могут применяться лишь в случаях выявления фактических недостач.

Убыль ценностей в пределах установленных норм определяется после зачета недостач ценностей излишками по пересортице. В том случае, если после зачета по пересортице, проведенного в установленном порядке, все же была выявлена недостача ценностей, нормы естественной убыли должны применяться только по тому наименованию ценностей, по которому установлена недостача. При отсутствии норм убыль рассматривается как недостача сверх норм.

  1. Недостачи материальных ценностей, денежных средств и другого имущества, а также порча сверх норм естественной убыли относятся на виновных лиц. В тех случаях, когда виновники не установлены или во взыскании с виновных лиц отказано судом, убытки от недостач и порчи списываются на издержки производства (по приносящей доход деятельности) или уменьшение финансирования (фондов).

В документах, представляемых для оформления списания недостач ценностей и порчи сверх норм естественной убыли, должны быть решения следственных или судебных органов, подтверждающие отсутствие виновных лиц, либо отказ на взыскание ущерба с виновных лиц, либо заключение о факте порчи ценностей, полученное от отдела технического контроля или соответствующих специализированных организаций (инспекций по качеству и др.).

Взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы может быть допущен только в виде исключения за один и тот же проверяемый период, у одного и того же проверяемого лица, в отношении товарно-материальных ценностей одного и того же наименования и в тождественных количествах. О допущенной пересортице материально ответственные лица представляют подробные объяснения инвентаризационной комиссии.

В случае когда при зачете недостач излишками по пересортице стоимость недостающих ценностей выше стоимости ценностей, оказавшихся в излишке, эта разница в стоимости относится на виновных лиц. Если виновники пересортицы не установлены, то суммовые разницы рассматриваются как недостачи сверх норм убыли и списываются на издержки обращения и производства или уменьшение финансирования (фондов).

По поводу разницы в стоимости от пересортицы в сторону недостачи, образовавшейся не по вине материально ответственных лиц, в протоколах инвентаризационной комиссии должны быть даны исчерпывающие объяснения о причинах, по которым такая разница не отнесена на виновных лиц.

Предложения о регулировании выявленных при инвентаризации расхождений фактического наличия ценностей и данных бухгалтерского учета представляются на рассмотрение руководителю учреждения, он же принимает окончательное решение о зачете.

Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации — в годовом бухгалтерском отчете.

Данные результатов проведенных в отчетном году инвентаризаций обобщаются в ведомости результатов, выявленных инвентаризацией.

Документальное оформление результатов инвентаризации

Напомним, что с 2011 г. государственные (муниципальные) учреждения применяют Формы первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, утвержденные Приказом N 173н .

Приказ Минфина России от 15.12.2010 N 173н «Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными академиями наук, государственными (муниципальными) учреждениями, и Методических указаний по их применению».

Это интересно:  Ппвс о применении трудового кодекса

Согласно положениям данного Приказа результаты инвентаризации подлежат отражению в следующих документах:

В Приложении 5 к Приказу N 173н приведены Методические указания по применению форм первичных учетных документов и формированию регистров бухгалтерского учета. Рассмотрим особенности заполнения перечисленных выше документов в соответствии с данными Указаниями.

В ней указываются наименование кредитной организации, номер счета в ней, код валюты по ОКВ, остаток денежных средств на дату инвентаризации в иностранной валюте, курс ЦБ РФ на дату инвентаризации и остаток на счете на дату инвентаризации в рублях. Кроме того, в описи производится запись о подтверждении к началу инвентаризации данных о наличии денежных средств банковскими выписками.

В данном документе отражаются:

  • наименование и код бланков строгой отчетности, единица измерения;
  • сведения о фактическом наличии (цена, количество);
  • сведения по данным бухгалтерского учета (количество, сумма);
  • сведения о результатах инвентаризации (по недостаче и по излишкам — количество и сумма).
  • сведения по дебиторской (кредиторской) задолженности;
  • наименование дебитора (кредитора) в случае отражения расчетов по обязательным платежам в бюджеты бюджетной системы РФ;
  • данные о сумме задолженности учреждения по платежам (переплатам по платежам в бюджеты) по видам платежей в разрезе соответствующих бюджетов бюджетной системы РФ, в которые подлежит перечислению задолженность, и номер счета бухгалтерского учета;
  • общую сумму задолженности по данным бухгалтерского учета, в том числе подтвержденную дебиторами (кредиторами), не подтвержденную дебиторами (кредиторами), а также сумму задолженности с истекшим сроком исковой давности.

Данная опись подписывается председателем и всеми членами комиссии учреждения, осуществляющей инвентаризацию.

Бухгалтерский учет отражения результатов инвентаризации

Выявлены излишки. Согласно п. 31 Инструкции N 157н неучтенные объекты нефинансовых активов, выявленные при проведении проверок и (или) инвентаризаций активов, принимаются к бухгалтерскому учету по их текущей рыночной стоимости, установленной для целей бухгалтерского учета на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Напомним, что под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов на дату принятия к учету (п. 25 Инструкции N 157н).

Результаты инвентаризации согласно Инструкциям N N 162н , 174н и 183н будут отражаться следующими бухгалтерскими операциями.

Инструкция по применению Плана счетов бюджетного учета, утв. Приказом Минфина России от 06.12.2010 N 162н.
Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утв. Приказом Минфина России от 16.12.2010 N 174н.
Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений, утв. Приказом Минфина России от 23.12.2010 N 183н. В разрезе аналитических счетов.

Пример. В казенном учреждении в результате проведенной инвентаризации выявлен не учтенный на балансе принтер. Его рыночная стоимость определена комиссией в размере 5000 руб.

Операции по оприходованию излишков будут отражены следующими записями:

Выявлена недостача. Операции по выявленным в ходе инвентаризации недостачам активов в соответствии с Инструкциями N N 162н, 174н, 183н будут отражены следующим образом.

В разрезе аналитических счетов.

К сведению. Более подробно об учете недостач читайте в статье Л. Салиной «Учет расчетов по недостачам в государственных (муниципальных) учреждениях», 2011, N 7.

Оформление результатов инвентаризации

Предложения о регулировании выявленных при инвентаризации расхождений фактического наличия ценностей и данных бухгалтерского учета представляются на рассмотрение руководителю организации, который принимает окончательное решение о зачете.

Обо всех выявленных расхождениях материально ответственное лицо дает инвентаризационной комиссии подробные письменные объяснения, на основании которых комиссия определяет порядок и способы регулирования выявленных расхождений.

Выводы и предложения инвентаризационной комиссии оформляются актом. В акте указываются состав инвентаризационной комиссии, результаты проведения инвентаризации, выводы и предложения. Акт инвентаризации утверждается руководителем организации.

По результатам инвентаризации комиссия составляет протокол, отмечая в нем свои решения и предложения, который также утверждается руководителем организации.

Далее определяют порядок регулирования выявленных расхождений между данными бухгалтерского учета и инвентаризации. Установленные расхождения должны быть устранены в течение 10 дней после окончания инвентаризации.

Для своевременного урегулирования расхождений между фактическими остатками и данными бухгалтерского учета издается приказ руководителя организации с учетом отмеченных в протоколе инвентаризационной комиссии решений и предложений.

Выявленные при инвентаризации расхождения регулируются в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утвержденным приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н, с последующими изменениями) и Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утвержденными приказом Минфина России от 13.06.1995 № 49, с последующими изменениями).

1. Излишек имущества приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации, и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой организации:

Дебет счетов 10 «Материалы», 11 «Молодняк и животные на откорме»,

43 «Готовая продукция», 50 «Касса» и т.п.

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

2. Недостающие и испорченные товарно-материальные ценности в пределах действующих норм естественной убыли рассматриваются как текущие затраты и списываются на издержки производства или обращения:

Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Кредит счетов 10 «Материалы», 43 «Готовая продукция», 41 «Товары» и т.п. Дебет счетов 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

В том случае, когда недостачи отсутствуют, применение норм естественной убыли на установленные наименования ценностей не допускается.

Размер потерь в пределах норм естественной убыли, когда выявлена фактическая недостача, определяется после зачета недостачи ценностей их излишками по пересортице.

Зачет по результатам пересортицы допускается как исключение при наличии следующих четырех условий, имевших место одновременно:

  • • товарно-материальные ценности должны быть одного и того же наименования;
  • • товарно-материальные ценности должны находиться у одного и того же материально ответственного лица;
  • • пересортица должна быть обнаружена за один и тот же отчетный период;
  • • пересортица должна быть в тождественных количествах, т.е. натуральные остатки недостающих ценностей равны их излишкам по этим же наименованиям, но различных типоразмеров, сортов, артикулов и т.п. В связи с этим расхождения могут быть установлены в виде суммовых разниц из-за различных цен на товарноматериальные ценности, оказавшиеся при пересортице.

Обо всех фактах допущенной пересортицы материально ответственные лица дают подробные письменные объяснения инвентаризационной комиссии.

Если после зачета по пересортице все же окажется недостача имущества, то нормы естественной убыли комиссия обязана применять только по тому его наименованию, по которому установлена действительная недостача.

3. Сумма превышения стоимости недостающих ценностей по результатам зачета над стоимостью ценностей, оказавшихся в излишке, подлежит отнесению на виновных лиц.

Окончательное решение о зачете принимает руководитель организации.

Недостающие и испорченные товарно-материальные ценности сверх норм естественной убыли относятся в начет виновных лиц при подтверждении их вины. При этом в учете делаются следующие записи:

• списание недостающих товарно-материальных ценностей по планово-учетным ценам:

Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Кредит счетов 10 «Материалы», 11 «Молодняк и животные на откорме»,

  • 43 «Готовая продукция», 50 «Касса» и т.п.;
  • • в начет на виновное лицо по планово-учетным ценам:

Дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;

• в начет на виновное лицо на разницу между рыночной ценой и планово-учетной ценой:

Дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

Кредит счета 98 «Доходы будущих периодов»;

• удержание стоимости недостающих материально-производственных запасов по рыночным ценам из заработной платы виновного:

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;

• или внесение виновным стоимости недостающих материальнопроизводственных запасов наличными в кассу организации:

Дебет счета 50 «Касса»

Кредит счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;

на сумму разницы между стоимостью материально-производственных запасов по рыночным ценам и планово-учетным ценам:

Дебет счета 98 «Доходы будущих периодов»

Кредит счета 97 «Прочие доходы и расходы».

4. Если вина материально ответственных лиц не установлена или судебные органы отказали в возмещении ущерба с указанных лиц, то убытки от недостачи имущества, равно как и его порчи, списываются на финансовые результаты организации:

Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Кредит счетов 10 «Материалы», 11 «Молодняк и животные на откорме»,

43 «Готовая продукция», 50 «Касса» и т.п.

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

5. Потери материальных ценностей в результате чрезвычайных событий (стихийных бедствий и т.п.) списываются на счет 99 «Прибыли и убытки»:

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»

Кредит счета 10 «Материалы», 50 «Касса» и т.п.

Данные результатов проведенных в отчетном году инвентаризаций обобщаются в ведомости результатов, выявленных инвентаризацией.

Результаты инвентаризации отражаются в текущем учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация.

Результаты годовой инвентаризации подлежат отражению в годовом бухгалтерском отчете.

По окончании инвентаризации могут проводиться контрольные проверки правильности проведения самой инвентаризации. Их следует проводить до открытия склада, кладовой, секции и т.п., где проводилась инвентаризация, и с участием членов инвентаризационных комиссий и материально ответственных лиц. Результаты контрольных проверок правильности проведения инвентаризаций оформляются актом и регистрируются в журнале учета контрольных проверок правильности проведения инвентаризаций. Контрольные проверки правильности проведения инвентаризаций осуществляются инвентаризационными комиссиями по распоряжению руководителя организации.

ВОПРОСЫ И ЗАДАНИЯ ДЛЯ САМОПРОВЕРКИ

  • 1. Почему в организации может наблюдаться расхождение фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета?
  • 2. Что такое инвентаризация? Какова ее роль?
  • 3. В каких случаях инвентаризация должна проводиться обязательно?
  • 4. Кто определяет сроки и объекты проведения инвентаризации?
  • 5. В какие сроки проводится инвентаризация?
  • 6. Что включают подготовительные мероприятия по проведению инвентаризации?
  • 7. Назовите порядок проведения инвентаризации.
  • 8. Какие документы оформляются в ходе инвентаризации?
  • 9. Обязательно ли присутствие во время инвентаризации материально ответственного лица?
  • 10. Обязательно ли присутствие всех членов инвентаризационной комиссии во время инвентаризации?
  • 11. Каким образом выявляются результаты инвентаризации?
  • 12. Как документально оформляются результаты инвентаризации?
  • 13. Как отразить в бухгалтерском учете выявленные в ходе инвентаризации излишки?
  • 14. Как отразить в учете выявленные в ходе инвентаризации недостачи?
  • 15. Когда отражаются результаты инвентаризации в бухгалтерском учете и отчетности?
Это интересно:  50 лет совместной жизни выплаты

Оформление результатов инвентаризации

Сведения о фактическом наличии имущества организации и реальности учтенных финансовых обязательств отражаются в инвентаризационных описях или актах, составленных по типовым формам («Инвентаризационная опись основных средств» (форма N ИНВ-1); «Инвентаризационная опись нематериальных активов» (форма N ИНВ-1а); «Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей» (форма N ИНВ-3); «Акт инвентаризации товарно-материальных ценностей отгруженных» (форма N ИНВ-4) и др.). Лебедева Н.В., Бычкова С.М. Инвентаризация при аудите товарно-материальных ценностей // Главбух.-2003.-№ 1.-С. 40.

Каждая опись составляется в двух экземплярах, подписывается членами комиссии и лицом, ответственным за сохранность. Один экземпляр передается в бухгалтерию для составления сличительной ведомости, а второй остается у материально ответственных лиц.

Все товарно-материальные ценности заносятся в описи по каждому отдельному наименованию с указанием вида, группы, количества и других необходимых данных (артикула, сорта и т.д.).

На объекты основных средств, взятые в аренду, описи составляются в трех экземплярах (третий экземпляр высылается арендодателю).

На инвентаризуемые товарно-материальные ценности заполняются «Инвентаризационные описи товарно-материальных ценностей» (форма N ИНВ-3), применяемые для отражения данных фактического наличия материалов, товаров, продуктов в местах хранения и на всех этапах их движения в организации или «Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение» (форма N ИНВ-5), применяемая при инвентаризации товаров (продуктов), принятых на ответственное хранение.

В случаях, когда по условиям организации деятельности комиссия не имеет возможности в течение одного дня произвести подсчет материальных ценностей и записать их в инвентаризационную опись, используется «Инвентаризационный ярлык» (форма N ИНВ-2). Заполняется он в одном экземпляре членами комиссии и хранится вместе с пересчитанными товарами (продуктами).

На отгруженные или находящиеся в пути ценности должны заполняться такие формы, как «Акт инвентаризации товарно-материальных ценностей отгруженных» (форма N ИНВ-4) и «Акт инвентаризации товарно-материальных ценностей, находящихся в пути» (форма N ИНВ-6).

Инвентаризация товарно-материальных ценностей отгруженных, но не оплаченных в срок покупателями, находящихся на складах других организаций, заключается в проверке обоснованности числящихся сумм на соответствующих счетах бухгалтерского учета.

Так, на счетах учета товаров (продуктов, готовой продукции), не находящихся в момент инвентаризации в подотчете материально ответственных лиц, могут оставаться только суммы, подтвержденные надлежаще оформленными документами: по находящимся в пути — расчетными документами поставщиков или другими их заменяющими документами, по отгруженным — копиями предъявленных покупателям документов (платежных поручений, векселей и т.д.), по просроченным оплатой документам — с обязательным подтверждением учреждением банка; по находящимся на складах сторонних организаций — сохранными расписками, переоформленными на дату, близкую к дате, проведения инвентаризации.

В «Акте инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками, прочими дебиторами и кредиторами» (типовая форма N ИНВ-17) отражаются сведения (данные) о расчетах с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами. Акт составляется в двух экземплярах и подписывается ответственными лицами инвентаризационной комиссии. При этом следует учитывать, что выявленные по документам остатки сумм, числящиеся на соответствующих счетах, указываются в справке (приложение к форме N ИНВ-17) Хамидуллина Г.Р. Ревизия и контроль на предприятиях торговли: учебное пособие. — М.:КНОРУС, 2008..

К оформляемым первичным учетным документам по учету результатов инвентаризации предъявляются следующие общеустановленные требования.

На каждой странице описи указывается прописью число порядковых номеров материальных ценностей и общий итог количества в натуральных показателях, записанных на данной странице, вне зависимости от того, в каких единицах измерения (штуках, килограммах, метрах и т.д.) эти ценности показаны.

Исправление ошибок производится во всех экземплярах описей путем зачеркивания неправильных записей и проставления над зачеркнутыми правильных записей. Исправления оговариваются и подписываются всеми членами комиссии и материально ответственными лицами.

В описях не допускается оставлять незаполненные строки, на последних страницах незаполненные строки прочеркиваются. На последней странице описи должна быть сделана отметка о проверке цен, таксировки и просчета итогов за подписями лиц, производивших эту проверку.

Описи подписываются всеми членами комиссии и материально ответственными лицами. В конце описи материально ответственные лица дают расписку, подтверждающую проверку комиссией имущества в их присутствии, об отсутствии к членам комиссии каких-либо претензий и принятии перечисленного в описи имущества на ответственное хранение. При проверке фактического наличия имущества в случае смены материально ответственных лиц, принявший имущество расписывается в описи о принятии, а сдавший — о сдаче этого имущества.

В описи должны включаться все выявленные ценности, в том числе и излишествующие, а на выявленные при инвентаризации негодные или испорченные ценности составляются соответствующие акты.

Во всех случаях инвентаризационные описи могут быть заполнены как с использованием вычислительной и другой организационной техники, так и ручным способом. Описи заполняются чернилами и шариковой ручкой четко и ясно, без помарок и подчисток.

По результатам проверок фактического наличия имущества и финансовых обязательств должны составляться сличительные ведомости («Сличительная ведомость результатов инвентаризации основных средств» (форма N ИНВ-18); «Сличительная ведомость результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей» (форма N ИНВ-19). При этом на ценности, не принадлежащие, но числящиеся в бухгалтерском учете организации (находятся на ответственном хранении, арендованные и т.п.) составляются отдельные ведомости.

Сличительные ведомости составляются только по имуществу, при инвентаризации которого были выявлены отклонения от учетных данных.

В ведомостях отражаются расхождения между показателями по данным бухгалтерского учета и данными инвентаризационных описей в соответствии с оценкой товарно-материальных ценностей в бухгалтерском учете.

При оформлении итоговых документов следует учитывать пересортицу товарно-материальных ценностей, а также списание потерь в пределах норм естественной убыли. В обоснование выявленных недостач и (или) пересортиц материально ответственные лица должны представить подробные объяснения.

Взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы может быть допущен только в виде исключения за один и тот же проверяемый период, у одного и того же проверяемого лица, в отношении товарно-материальных ценностей одного и того же наименования и в тождественных количествах. В случае, когда при зачете недостач излишками по пересортице стоимость недостающих ценностей выше стоимости ценностей, оказавшихся в излишке, эта разница в стоимости относится на виновных лиц по учетным ценам.

При этом убыль ценностей в пределах установленных норм определяется после зачета недостач ценностей излишками по пересортице. В том случае, если после зачета по пересортице, проведенного в установленном порядке все же оказалась недостача ценностей, то нормы естественной убыли должны применяться только по тому наименованию, по которому установлена недостача. При отсутствии норм, убыль рассматривается как недостача сверх норм.

Обобщенные данные результатов проведенных инвентаризаций отражаются в «Ведомости результатов, выявленных инвентаризацией» (форма N ИНВ-26).

Выявленные при проведении инвентаризации расхождения докладываются председателем инвентаризационной комиссии руководителю организации с целью определения порядка их регулирования.

По результатам рассмотрения представленных материалов (в том числе объяснений материально ответственных лиц) руководитель организации принимает решение о взаимном зачете излишков и недостач в результате инвентаризации; о списании выявленных недостач в пределах норм естественной убыли; привлечении виновных лиц к ответственности за недостачи ценностей сверх норм естественной убыли (в том числе с передачей дел в следственные или судебные органы).

Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке:

Излишек имущества приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты:

дебет счетов 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 10 «Материалы», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция», 50 «Касса» кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» — оприходование выявленных излишков имущества.

При определении рыночной стоимости могут быть использованы данные о ценах на аналогичную продукцию, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей; сведения об уровне цен, имеющихся у органов государственной статистики; торговых инспекций и организаций; сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе; экспертные заключения о стоимости отдельных объектов.

Оценка излишествующих объектов (особенно, это касается объектов основных средств) производится с учетом износа, который определяется по действительному техническому состоянию объектов с оформлением сведений об оценке и износе соответствующими актами.

В целях налогообложения по налогу на прибыль выявленные при инвентаризации излишки товарно-материальных ценностей и прочего имущества (в том числе денежных средств) увеличивают налоговую базу в составе внереализационных доходов организации Малолетко А.Н. Контроль и ревизия: учебное пособие. — М.; КНОРУС, 2006 г..

Необходимо также учитывать, что в случае выявления объектов, не принятых на учет, а также объектов, по которым в регистрах бухгалтерского учета отсутствуют или указаны неправильные данные, характеризующие их, включить в описи правильные сведения и технические показатели по этим объектам. По зданиям, например, следует указать их назначение, основные материалы, из которых они построены, объем (по наружному или внутреннему обмеру), площадь (общая полезная площадь), число этажей (без подвалов, полуподвалов и т.д.), год постройки и др.; по каналам — протяженность, глубину и ширину (по дну и поверхности), искусственные сооружения, материалы крепления дна и откосов; по мостам — местонахождение, род материалов и основные размеры; по дорогам — тип дороги (шоссе, профилированная), протяженность, материалы покрытия, ширину полотна и т.п.

Это интересно:  Можно ли работать без выходных

Если комиссией будет установлено, что работы капитального характера (надстройка этажей, пристройка новых помещений и др.) или частичная ликвидация строений и сооружений (слом отдельных конструктивных элементов) не отражены в бухгалтерском учете, следует по соответствующим документам определить сумму увеличения или снижения балансовой стоимости объектов и привести в описях данные о произведенных изменениях.

При этом в бухгалтерском учете подлежат оформлению следующие записи по счетам учета:

  • — дебет счета 01 кредит счета 91, субсчет «Прочие доходы» — увеличение балансовой стоимости объекта;
  • — дебет счета 91, субсчет «Прочие расходы» кредит счета 01 — уменьшение стоимости объекта.

Недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства или обращения (расходы), сверх норм — за счет виновных лиц.

Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты.

Исходя из вышеизложенного, отражение недостачи имущества в пределах норм естественной убыли в бухгалтерском учете производится в следующем порядке:

  • — дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» кредит счетов 10, 41, 43 — отражена недостача товарно-материальных ценностей по стоимости, по которой они приняты к учету (по товарам — покупные цены);
  • — дебет счета 94 кредит счета 50 — недостача денежных средств в кассе организации;
  • — дебет счета 94 кредит счета 41, субсчет «Товары в розничной торговле» — выявлена недостача товаров, учитываемых по продажным ценам;
  • — дебет счета 94 кредит счета 42 (сторно) — отражена торговая наценка по недостающим товарам (в случае, если товары учитываются по продажным ценам);
  • — дебет счетов 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» кредит счета 94 — списание недостач в пределах утвержденных норм естественной убыли на себестоимость продукции (работ, услуг), издержки обращения;
  • — дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов» кредит счета 94 — списание недостач в пределах норм естественной убыли за счет создаваемого на предприятии торговли и общественного питания для этих целей резерва предстоящих расходов и платежей;
  • — дебет счета 01 «Основные средства, субсчет «Выбытие основных средств» кредит счета 01 — первоначальная (восстановительная) стоимость недостающего объекта основных средств;
  • — дебет счета 01 кредит счета 01, субсчет «Выбытие основных средств» — отражена сумма амортизации, начисленная по недостающему объекту основных средств;
  • — дебет счета 94 кредит счета 01, субсчет «Выбытие основных средств» — остаточная стоимость недостающего объекта основных средств отнесена на расчеты по недостачам и утратам. Лебедева Н.В., Бычкова С.М. Инвентаризация при аудите товарно-материальных ценностей // Главбух.-2003.-№ 1.-С. 43.

Как представляется, для целей бухгалтерского учета могут использоваться нормы естественной убыли, определенные действующими на сегодняшний день нормативными актами. Для целей же налогообложения по налогу на прибыль данный вопрос решается в несколько ином порядке, о чем будут сказано ниже.

В части материально-производственных запасов сумма недостачи (порчи), которая может быть выявлена при инвентаризации, включает в себя договорную (учетную) цену, а также долю транспортно-заготовительных расходов, относящуюся к недостающим (испорченным) запасам. Порядок расчета указанной доли устанавливается организацией самостоятельно и фиксируется в разрабатываемом на этот счет внутреннем локальном акте.

Если транспортно-заготовительные расходы в соответствии с предусмотренном учетной политикой порядке учитываются отдельно от стоимости материально-производственных запасов по счету 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», отнесение соответствующих сумм на расчеты по недостачам оформляется записью по дебету счета 94 и кредиту счета 16.

Выявленные при инвентаризации испорченные запасы, которые могут быть реализованы или использованы самой организацией по сниженным ценам, относятся в уменьшение потерь записью по дебету счетов 10 и 41 и кредиту счета 94.

Списание убытков от недостач и порчи ценностей сверх норм естественной убыли (в случае отсутствия установленных норм — в полном размере недостачи) может быть произведено:

За счет виновных лиц — в следующих случаях:

  • — если лица признаны виновными решениями суда (при этом любое лицо, совершившее преступление (правонарушение) предполагается невиновным до тех пор, пока его вина не будет доказана в предусмотренном законом порядке и установлена вступившим в законную силу приговором суда);
  • — если лица являются виновными в силу принятия на себя полной материальной ответственности;
  • — в других случаях, когда работники в соответствии с Трудовым кодексом РФ могут быть привлечены к полной или ограниченной материальной ответственности.

В бухгалтерском учете погашение сумм недостач и порчи материальных ценностей виновными лицами оформляется следующими записями по счетам учета:

— дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба» кредит счета 94 — отнесение недостачи за счет виновных лиц (по учетным ценам).

В соответствии с положениями статьи 246 ТК РФ размер ущерба, причиненного виновными лицами при утрате и порче имущества определяется по фактическим потерям, исчисляемым исходя из рыночных цен, действующих в данной местности на день причинения ущерба, но не ниже стоимости имущества по данным бухгалтерского учета с учетом степени износа этого имущества. Лебедева Н. В., Бычкова С. М. Инвентаризация при аудите товарно-материальных ценностей // Главбух.-2003.-№ 1.-С. 45.

При определении ущерба в указанном порядке могут возникнуть разницы, превышающие учетные цены. В данном случае в бухгалтерском учете оформляется следующая запись:

  • — дебет счета 73, субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба» кредит счета 98, субсчет «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей» — за счет виновных лиц отнесена разница между суммой, подлежащей к взысканию и стоимостью недостающих товаров (продуктов) по учетным ценам (в случае, если учетными ценами являются продажные (розничные));
  • — дебет счетов 50 «Касса», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» кредит счета 73, субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба» — ущерб возмещен виновным лицом путем внесения наличных денег в кассу организации или посредством удержания сумм из заработной платы;
  • — дебет счета 98, субсчет «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей» кредит счета 91, субсчет «Прочие доходы» — сумма возмещенной работниками торговой надбавки (в случае, если товары учитываются по продажным ценам) относится на финансовые результаты деятельности организации.

В соответствии с положениями статьи 171 главы 21 НК РФ организации имеют право на зачет сумм НДС со стоимости товарно-материальных ценностей, приобретенных для осуществления хозяйственных операций и (или) перепродажи.

В части выявленных недостач товарно-материальных ценностей, виновниками которых признаны физические лица, отнесенные на расчеты с бюджетом суммы НДС должны быть восстановлены:

  • — дебет счета 94 кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» — восстановление сумм НДС со стоимости недостающих и (или) испорченных товарно-материальных ценностей;
  • — дебет счета 73, субсчет «Расчеты по возмещению ущерба» кредит счета 94 — отнесение сумм восстановленного НДС на расчеты с виновными лицами.

Необходимо учитывать, что в правах работодателей самостоятельно взыскивать с виновных работников причиненный ими ущерб, не превышающий среднего месячного заработка работника (статья 248 Трудового кодекса РФ). В таких случаях распоряжение о производстве удержания должно быть сделано не позднее одного месяца со дня окончательного установления работодателем размера причиненного работником ущерба.

Если месячный срок истек или сумма причиненного ущерба превышает средний месячный заработок виновного работника, взыскание может быть произведено только в судебном порядке. Если работник согласен добровольно возместить причиненный ущерб, превышающий его средний месячный заработок, путем удержаний из начисленной заработной платы, рекомендуется в письменной форме оформить его обязательство с указанием в нем размера ежемесячных удержаний. Удержания, производимые из заработной платы работников по распоряжению администрации организации согласно статье 138 ТК РФ не могут превышать 20 процентов, а удержания согласно оформленным исполнительным документам — 50 процентов. Если с работника удерживаются алименты на содержание несовершеннолетних детей или производятся удержания в возмещение вреда лицам, понесшим ущерб в связи со смертью кормильца, возмещение ущерба, причиненного преступлением, общий размер удержаний не может превышать 70 процентов. Во всех случаях размеры удержаний из заработной платы и иных доходов работников в соответствии со статьей 65 Федерального закона от 21 июля 1997 года N 119-ФЗ «Об исполнительном производстве» (в редакции изменений и дополнений) исчисляются из суммы, оставшейся после удержания налога на доходы физических лиц. Но материалы инвентаризации необходимы не только для самой организации они имеют большое значении для правоохранительных органов и способствуют в раскрытии преступлений. Поэтому необходимо чётко установить область применения данных материалов и раскрыть методику их использования.

Статья написана по материалам сайтов: wiseeconomist.ru, studref.com, vuzlit.ru.

»

Помогла статья? Оцените её
1 Star2 Stars3 Stars4 Stars5 Stars
Загрузка...
Добавить комментарий

Adblock detector