+7 (499) 928-69-47  Москва

+7 (812) 467-45-73  Санкт-Петербург

8 (800) 511-49-68  Остальные регионы

Звонок бесплатный!

Ндс по ценным бумагам

Реализация ценных бумаг — вне налога

Подлежат ли обложению НДС операции по реализации ценных бумаг, осуществляемые организацией, не являющейся профессиональным участником рынка ценных бумаг?

Г. Нефедова, г. Екатеринбург

Реализация (передача) на территории Российской Федерации ценных бумаг не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) (подп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ).

Ценной бумагой является документ установленной формы и с обязательными реквизитами, удостоверяющими имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении (ст.142 ГК РФ).

К ценным бумагам относятся: государственная облигация, облигация, вексель, чек, депозитный и сберегательный сертификаты, банковская сберегательная книжка на предъявителя, коносамент, акция, приватизационные ценные бумаги, складские свидетельства и другие документы, которые законами о ценных бумагах или в установленном ими порядке отнесены к ценным бумагам (ст.143 и 912 ГК РФ).

При этом следует иметь в виду, что от НДС освобождаются только операции купли-продажи ценных бумаг, осуществляемые от своего имени и за свой счет.

Все иные операции с ценными бумагами, такие как изготовление, хранение, ведение реестра владельцев именных ценных бумаг на основе заключенных договоров, внесение в реестр записей о переходе прав собственности, предоставление клиентам информации о движении ценных бумаг, депозитарные услуги облагаются налогом (п. 16 Методических рекомендаций по применению главы 21 НК РФ, утвержденных Приказом МНС РФ от 20 декабря 2000 г. № БГ-3-03/447” ).

Н. Уварова, советник налоговой службы РФ III ранга

Право на льготу имеют и “любители”

ЗАО, не являясь профессиональным участником рынка ценных бумаг, действуя от своего имени и за свой счет через лицензированного брокера, проводит операции с ценными бумагами, получая при этом внереализационные доходы. Имеет ли право общество пользоваться льготой по НДС в соответствии с подп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ?

Л.Кружилина, г. Красноярск

Не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация на территории РФ ценных бумаг и инструментов срочных сделок (включая форвардные, фьючерсные контракты, опционы) (подп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ).

Перечисленные в названной норме операции подлежат освобождению (освобождаются от налогообложения) при наличии у налогоплательщиков, осуществляющих эти операции, соответствующих лицензий на осуществление деятельности, лицензируемой в соответствии с законодательством РФ (п. 6 ст. 149 НК РФ).

Все виды профессиональной деятельности на рынке ценных бумаг лицензируются. Указанным Законом лицензирование деятельности непрофессиональных участников рынка ценных бумаг не предусмотрено (ст. 39 Федерального закона от 22 апреля 1996 г. № 39-ФЗ О рынке ценных бумаг«). Следовательно, организациям, являющимся непрофессиональными участниками рынка ценных бумаг, лицензии на операции, проводимые с ценными бумагами, не требуется.

Таким образом, указанным организациям, осуществляющим финансовые вложения в ценные бумаги и проводящие операции с ними от своего имени и за свой, счет льгота по НДС предоставляется.

Н. Уварова, советник налоговой службы РФ III ранга

Штрафы – без НДС

Организация, не являющаяся профессиональным участником рынка ценных бумаг, осуществляет деятельность по их реализации. Облагаются ли НДС полученные организацией суммы штрафов по договорам купли-продажи ценных бумаг?

В. Москалюнас, г. Санкт-Петербург

Налоговая база по НДС увеличивается на полученные за реализованные товары (работы, услуги) суммы в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг) (п. 1 ст. 162 НК РФ). Данные положения основании п. 2 названной нормы не применяются в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), которые не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения). Это означает, что поставщик не должен платить НДС с суммы полученных штрафных санкций за просрочку оплаты товаров (работ, услуг), реализация которых не облагается данным налогом.

Не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача) на территории Российской Федерации ценных бумаг (подп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ).

Таким образом, штрафы, полученные организацией за нарушение покупателем договора купли-продажи ценных бумаг, не облагаются НДС.

Н. Уварова, советник налоговой службы III ранга

Бланки — бумаги, но не ценные.

Освобождаются ли от обложения НДС согласно подп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ услуги, связанные с изготовлением бланков ценных бумаг, реализацией этих бланков и их оформлением?

Выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами (п. 2 ст. 153 НК РФ).

От обложения налогом на добавленную стоимость освобождаются операции по реализации ценных бумаг, за исключением брокерских и иных посреднических услуг (подп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ).

В силу названной нормы от НДС освобождаются операции купли-продажи ценных бумаг.

Что касается услуг, связанных с изготовлением бланков ценных бумаг, реализацией этих бланков, их оформлением, то они не подпадают под освобождение и, следовательно, обороты по их реализации облагаются налогом.

Н. Уварова, советник налоговой службы РФ III ранга

Имущество от “дочки”

Общество с ограниченной ответственностью, являясь дочерней компанией ЗАО, передает ему свое имущество. Подлежит ли указанная операция обложению НДС у передающей стороны, в случае, если таким имуществом являются ценные бумаги?

Д. Желябин, г. Новосибирск

Не подлежит обложению НДС (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача) на территории Российской Федерации ценных бумаг (за исключением посреднических услуг) (подп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ).

Следовательно передача ЗАО дочерним обществом ценных бумаг, находящихся в его собственности, не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость.

Н. Уварова, советник налоговой службы РФ III ранга

Комитент прав на вычеты не имеет

Инвестиционная компания по договору комиссии о предоставлении услуг на рынке ценных бумаг обязалась за вознаграждение совершать по поручению клиента (комитента) сделки купли — продажи ценных бумаг, а также срочные сделки с ценными бумагами. Данные расходы возмещались комитентом с учетом НДС. Каков порядок применения налоговых вычетов по услугам комиссионера по операциям реализации ценных бумаг.

В. Бурмистрова, г. Тюмень

Объектом обложения налогом на добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации (п. 1 ст. 146 НК РФ).

Не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача) на территории Российской Федерации ценных бумаг (подп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ).

Налогоплательщики при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров определяют налоговую базу как сумму дохода, полученную ими в виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении любого из указанных договоров (ст. 156 НК РФ). Поэтому у посреднических организаций, работающих по агентскому договору, оборотом, облагаемым НДС, является сумма дохода, полученная в виде вознаграждения.

Это интересно:  Вопрос о ремонте в многоквартирных домах

По договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента (п. 1 ст. 990 ГК РФ). При этом комитент обязан уплатить комиссионеру вознаграждение.

В силу названной нормы, комиссионер, заключая договор комиссии, оказывает комитенту определенные услуги согласно установленному договору, тогда как комитент в рамках договора комиссии осуществляет реализацию товаров (работ, услуг), принадлежащих ему на правах собственности.

Суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, учитываются в их стоимости в случае приобретения товаров (работ, услуг), используемых для операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) (п. 2 ст. 170 НК РФ).

Поскольку операции по реализации ценных бумаг не подлежат обложению, данный налог по услугам комиссионера к вычету не принимается и учитывается в стоимости таких услуг.

Н. Уварова, советник налоговой службы III ранга

НДС от депозитария: учесть в стоимости

Организация оплатила услуги депозитария, связанные с приобретением ценных бумаг. Подлежит ли у данной организации налоговым вычетам НДС, уплаченный депозитарию?

Не подлежит обложению НДС (освобождается от налогообложения) реализация на территории РФ ценных бумаг (подп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ).

При применении данной нормы следует иметь в виду, что налогом не облагаются операции купли-продажи ценных бумаг, осуществляемые от своего имени и за свой счет. Все иные операции с ценными бумагами, такие как изготовление, хранение, ведение реестра владельцев именных ценных бумаг на основе заключенных договоров, внесение в реестр записей о переходе прав собственности, предоставление клиентам информации о движении ценных бумаг, депозитарные услуги подлежат обложению в общеустановленном порядке (п. 16 Методических рекомендаций по применению главы 21 Налогового кодекса РФ, утвержденных приказом МНС РФ от 20 декабря 2000 г. № БГ-3-03/447).

В силу подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами обложения данным налогом. Вычеты, предусмотренные названной статьей, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при фактическом принятии приобретенных товаров (работ, услуг) к учету (п.1 ст.172 НК РФ).

В связи с тем, что операции по дальнейшей реализации ценных бумаг, приобретенных организацией, не подлежат обложению, НДС по услугам депозитария к вычету не принимается и учитывается в стоимости таких услуг (подп.1 п.2 ст.170 НК РФ).

Н. Уварова, советник налоговой службы III ранга

Если Вы хотите еще больше получить ответов на самые сложные и актуальные вопросы по учету и налогообложению векселей, акций и других ценных бумаг, читайте августовский номер (№ 8) журнала “ЭЖ Вопрос–ответ”. Он так и называется “Ценные бумаги: налоговый и бухгалтерский учет”.

На ежемесячный журнал “ЭЖ Вопрос–ответ” на почте можно подписаться по каталогу “Пресса России” (зеленому) как в комплекте с газетой “Экономика и жизнь” (комплект “НАЛОГОВЫЙ” – 42199, комплект “ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВО. НАЛОГИ. ПРАВО” – 42205), так и отдельно на журнал (42502). Комплект выгоднее, чем подписка по отдельности!

Внимание! Подписчикам при любом варианте подписки в консультационном центре “ЭЖ” предоставляется скидка 15% при оплате письменных консультаций.

фЕНБ 4.2 йУЮЙУМЕОЙЕ оду РП ПРЕТБГЙСН У ГЕООЩНЙ ВХНБЗБНЙ

оБМПЗ ОБ ДПВБЧМЕООХА УФПЙНПУФШ РП ПРЕТБГЙСН У ГЕООЩНЙ ВХНБЗБНЙ

йУЮЙУМЕОЙЕ ОБМПЗБ ОБ ДПВБЧМЕООХА УФПЙНПУФШ У ПРЕТБГЙК, УЧСЪБООЩИ У ПВТБЭЕОЙЕН ГЕООЩИ ВХНБЗ Й ЧБМАФЩ ЙНЕЕФ УМЕДХАЭЙЕ ПУПВЕООПУФЙ.

пРЕТБГЙЙ, УЧСЪБООЩЕ ОЕРПУТЕДУФЧЕООП У ПВТБЭЕОЙЕН ГЕООЩИ ВХНБЗ, ПФОПУСФУС Л МШЗПФЙТХЕНЩН ПВПТПФБН, Й оду ОЕ ПВМБЗБАФУС.

рПД ПВТБЭЕОЙЕН ГЕООЩИ ВХНБЗ РПОЙНБАФУС ДЕКУФЧЙС, РТЙЧПДСЭЙЕ Л УНЕОЕ ЧМБДЕМШГБ ГЕООЩИ ВХНБЗ, Ч ФПН ЮЙУМЕ УДЕМЛЙ ЛХРМЙ-РТПДБЦЙ, НЕОЩ, ДБТЕОЙС. пВПТПФЩ РП ОЙН ПУЧПВПЦДБАФУС ПФ оду. лБЛ ТБЪОПЧЙДОПУФЙ ХЛБЪБООЩИ УДЕМПЛ ОЕ ПВМБЗБАФУС ПРЕТБГЙЕК РП ЧЩРХУЛХ, ТБЪНЕЭЕОЙА ГЕООЩИ ВХНБЗ, ПРЕТБГЙК ЛПОЧЕТФБГЙЙ ГЕООЩИ ВХНБЗ.

пДОБЛП УХЭЕУФЧХАФ Й ФБЛЙЕ ПРЕТБГЙЙ У ГЕООЩНЙ ВХНБЗБНЙ, ЛПФПТЩЕ РПДМЕЦБФ ПВМПЦЕОЙА. л ОЙН Ч РЕТЧХА ПЮЕТЕДШ ПФОПУСФУС РПУТЕДОЙЮЕУЛЙЕ Й ВТПЛЕТУЛЙЕ ПРЕТБГЙЙ. лПНЙУУЙПООЩЕ ЧПЪОБЗТБЦДЕОЙС ЪБ ЙИ ЧЩРПМОЕОЙЕ ПВМБЗБАФУС оду.

рПУТЕДОЙЮЕУЛПК ДЕСФЕМШОПУФША СЧМСЕФУС ЧЩРПМОЕОЙЕ БЗЕОФУЛЙИ ЖХОЛГЙК РТЙ ЛХРМЙ-РТПДБЦЙ ГЕООЩИ ВХНБЗ ЪБ УЮЕФ Й РП РПТХЮЕОЙА ЛМЙЕОФБ ОБ ПУОПЧБОЙЙ ДПЗПЧПТБ ЛПНЙУУЙЙ ЙМЙ РПТХЮЕОЙС. лПНЙУУЙПООЩЕ ЧПЪОБЗТБЦДЕОЙС ЪБ РПУТЕДОЙЮЕУЛЙЕ ПРЕТБГЙЙ РП ГЕООЩН ВХНБЗБН ПВМБЗБАФУС оду ОЕЪБЧЙУЙНП ПФ ЧЙДБ ГЕООЩИ ВХНБЗ Й ЙИ ЬНЙФЕОФПЧ, Ф.Е. ЬФП РТБЧЙМП Ч РПМОПК НЕТЕ ПФОПУЙФУС Й Л УДЕМЛБН У ЗПУХДБТУФЧЕООЩНЙ ГЕООЩНЙ ВХНБЗБНЙ.

л БЗЕОФУЛПК (РПУТЕДОЙЮЕУЛПК) ДЕСФЕМШОПУФЙ ПФОПУЙФУС ФБЛЦЕ ЧЩРПМОЕОЙЕ ДПЗПЧПТПЧ:

— РП ИТБОЕОЙА ГЕООЩИ ВХНБЗ, Ч ФПН ЮЙУМЕ РП УДБЮЕ Ч БТЕОДХ СЮЕЕЛ РП ИТБОЕОЙА ГЕООЩИ ВХНБЗ;

— РП ДЕРПЪЙФБТОПНХ ПВУМХЦЙЧБОЙА;

— РП ХРТБЧМЕОЙА РБЛЕФПН ГЕООЩИ ВХНБЗ (ФТБУФПЧЩЕ, ДПЧЕТЙФЕМШОЩЕ ПРЕТБГЙЙ), Ч ФПН ЮЙУМЕ ЧЩРПМОЕОЙЙ ЖХОЛГЙК ЙОЧЕУФЙГЙПООПЗП ЛПОУХМШФБОФБ;

— РП ЧЕДЕОЙА ТЕЕУФТБ БЛГЙПОЕТПЧ;

— РП ПЖПТНМЕОЙА Й ТЕЗЙУФТБГЙЙ УДЕМПЛ РП ГЕООЩН ВХНБЗБН;

— РП ОБЮЙУМЕОЙА Й ЧЩРМБФЕ ДЙЧЙДЕОДПЧ Й РТПГЕОФПЧ (РМБФЕЦОЩК БЗЕОФ) РП РПТХЮЕОЙА ЛМЙЕОФБ;

— РП РЕТЕЧПЪЛЕ ГЕООПУФЕК, Ч ФПН ЮЙУМЕ ГЕООЩИ ВХНБЗ.

пРЕТБГЙЙ РП ЙЪЗПФПЧМЕОЙА ВМБОЛПЧ ГЕООЩИ ВХНБЗ ФБЛЦЕ ОЕ РПРБДБАФ РПД МШЗПФХ, Й РП ОЙН оду ЧЪЙНБЕФУС. фБЛЙН ПВТБЪПН, РТЙ ЪБЛБЪЕ ОБ ЙЪЗПФПЧМЕОЙЕ ВМБОЛПЧ ГЕООЩИ ВХНБЗ АТЙДЙЮЕУЛПЕ МЙГП ДПМЦОП ВХДЕФ ПРМБФЙФШ УФПЙНПУФШ ЪБЛБЪБ Й оду.

чЧПЪЙНЩЕ ОБ ФЕТТЙФПТЙА ВМБОЛЙ ГЕООЩИ ВХНБЗ тж, ОЕ ХДПУФПЧЕТСАЭЙЕ ОБ НПНЕОФ ЙИ ЧЧПЪБ ЮШЙИ МЙВП ЙНХЭЕУФЧЕООЩИ РТБЧ, ЧЩФЕЛБАЭЙИ ЙЪ ДБООПК ГЕООПК ВХНБЗЙ, Б ФБЛЦЕ РПМХЖБВТЙЛБФ ДМС ЙИ ЙЪЗПФПЧМЕОЙС РПДМЕЦБФ ПВМПЦЕОЙА оду, ФБЛ ЛБЛ Ч ЬФПН УМХЮБЕ УПЗМБУОП ЗТБЦДБОУЛПНХ ЪБЛПОПДБФЕМШУФЧХ ПОЙ ГЕООЩНЙ ВХНБЗБНЙ ОЕ СЧМСАФУС.

еУМЙ ПУОПЧОЩН ЧЙДПН ДЕСФЕМШОПУФЙ Х ХЮТЕЦДЕОЙС СЧМСАФУС ПРЕТБГЙЙ У ГЕООЩНЙ ВХНБЗБНЙ, ФП ЬФП ОЕ ЪОБЮЙФ, ЮФП ПОП ЛБЛ АТЙДЙЮЕУЛПЕ МЙГП ПУЧПВПЦДЕОП ПФ оду. пВМПЦЕОЙА ОЕ РПДМЕЦЙФ ПВТБЭЕОЙЕ УБНЙИ ГЕООЩИ ВХНБЗ.

оБМПЗ ОБ ДПВБЧМЕООХА УФПЙНПУФШ РП ПРЕТБГЙСН У ЖЙОБОУПЧЩНЙ ЧЕЛУЕМСНЙ

ч УППФЧЕФУФЧЙЙ УП УФ. 149 оБМПЗПЧПЗП ЛПДЕЛУБ тж ОЕ РПДМЕЦЙФ ОБМПЗППВМПЦЕОЙА (ПУЧПВПЦДБЕФУС ПФ ОБМПЗППВМПЦЕОЙС) ТЕБМЙЪБГЙС (Б ФБЛЦЕ РЕТЕДБЮБ, ЧЩРПМОЕОЙЕ, ПЛБЪБОЙЕ ДМС УПВУФЧЕООЩИ ОХЦД) ОБ ФЕТТЙФПТЙЙ тПУУЙКУЛПК жЕДЕТБГЙЙ ДПМЕК Ч ХУФБЧОПН (УЛМБДПЮОПН) ЛБРЙФБМЕ ПТЗБОЙЪБГЙК, РБЕЧ Ч РБЕЧЩИ ЖПОДБИ ЛППРЕТБФЙЧПЧ Й РБЕЧЩИ ЙОЧЕУФЙГЙПООЩИ ЖПОДБИ, ГЕООЩИ ВХНБЗ Й ЙОУФТХНЕОФПЧ УТПЮОЩИ УДЕМПЛ (ЧЛМАЮБС ЖПТЧБТДОЩЕ, ЖШАЮЕТУОЩЕ ЛПОФТБЛФЩ, ПРГЙПОЩ). фБЛЙН ПВТБЪПН, УБНБ ПРЕТБГЙС РП ЛХРМЕ-РТПДБЦЕ ЧЕЛУЕМЕК ОЕ ПВМБЗБЕФУС ОБМПЗПН ОБ ДПВБЧМЕООХА УФПЙНПУФШ.

ч ФПН УМХЮБЕ ЕУМЙ ЧЕЛУЕМШ РПМХЮЕО РП ДТХЗЙН ПРЕТБГЙСН, ОЕПВИПДЙНП УНПФТЕФШ ОБ ИБТБЛФЕТ УБНПК ПРЕТБГЙЙ. тБУУНПФТЙН ОЕУЛПМШЛП ЙЪ ОЙИ.

ч УЧСЪЙ У ФЕН, ЮФП БЧБОУЩ Й РТЕДПРМБФЩ РП УЧПЕК УХФЙ СЧМСАФУС ТБЪОПЧЙДОПУФША ЪБЕНОЩИ ПФОПЫЕОЙК, ФП УПЗМБУОП УФ. 807 зл тж ЧУЕ ЪБЕНОЩЕ ПФОПЫЕОЙС ЧПЪОЙЛБАФ ФПМШЛП У НПНЕОФБ ТЕБМШОПК РЕТЕДБЮЙ ДЕОЕЗ.

ч УППФЧЕФУФЧЙЙ У Р. 2 УФ. 172 ол тж РТЙ ЙУРПМШЪПЧБОЙЙ ОБМПЗПРМБФЕМШЭЙЛПН-ЧЕЛУЕМЕДБФЕМЕН Ч ТБУЮЕФБИ ЪБ РТЙПВТЕФБЕНЩЕ ФПЧБТОП-НБФЕТЙБМШОЩЕ ГЕООПУФЙ (ЪБ ПЛБЪБООЩЕ ТБВПФЩ ЙМЙ ХУМХЗЙ) ЛБЛ УПВУФЧЕООЩИ, ФБЛ Й ЮХЦЙИ ЧЕЛУЕМЕК (РПМХЮЕООЩИ Ч ПВНЕО ОБ УПВУФЧЕООЩК ЧЕЛУЕМШ) УХННБ ОБМПЗБ, ЖБЛФЙЮЕУЛЙ ХРМБЮЕООПЗП ЧЕЛУЕМЕДБФЕМЕН РТЙ РТЙПВТЕФЕОЙЙ ФПЧБТПЧ (ТБВПФ, ХУМХЗ), ЙУЮЙУМСЕФУС ЙУИПДС ЙЪ УХНН, ХРМБЮЕООЩИ ЙН РП УПВУФЧЕООПНХ ЧЕЛУЕМА.

уМЕДХЕФ ЪБНЕФЙФШ, ЮФП ДБООЩК РПТСДПЛ ОЕ РТЙОЕУ ОЙЛБЛЙИ ЛППТДЙОБМШОЩИ ЙЪНЕОЕОЙК Ч ЙУЮЙУМЕОЙЙ оду. фБЛ ЦЕ, ЛБЛ Й ТБОШЫЕ, ФПМШЛП РТЙ ПУХЭЕУФЧМЕОЙЙ ТЕБМШОПК ПРМБФЩ РП УПВУФЧЕООПНХ ЧЕЛУЕМА РТЕДРТЙСФЙЕ НПЦЕФ ЧЪСФШ Ч ЪБЮЕФ оду. дП ЛПОГБ ПУФБЕФУС ОЕСУОЩН РПТСДПЛ РТЙОСФЙС Ч ЪБЮЕФ оду РП ФПЧБТБН ЙМЙ ХУМХЗБН ЮХЦЙН ЧЕЛУЕМЕН, ЛПФПТЩК ОБ НПНЕОФ ТБУЮЕФБ ЙН ЪБ ФПЧБТЩ, ТБВПФЩ, ХУМХЗЙ ОЕ ВЩМ ПРМБЮЕО.

оБМПЗ ОБ ДПВБЧМЕООХА УФПЙНПУФШ РП ПРЕТБГЙСН У ЖШАЮЕТУОЩНЙ Й ЖПТЧБТДОЩНЙ ЛПОФТБЛФБНЙ

Когда реализация ценных бумаг облагается НДС?

Реализация ценных бумаг НДС в обычной ситуации не облагается, хотя определенные тонкости оформления подобных сделок присутствуют. При наличии некоторых специфических обстоятельств возможны отклонения от общего порядка учета налога с отдельных операций.

Характеристика ценных бумаг как объекта экономических отношений

Ценная бумага устанавливает права владельца на получение каких-либо выгод, связанных с приобретением долга, части прибыли, процентного дохода или части имущества, реализуемых путем ее предъявления. Ценная бумага должна быть оформлена в соответствии с требованиями закона. Кроме того, она:

  • определяет хозяйственные связи между эмитентом и ее владельцем;
  • содержит перечень обязательств, которые берет на себя лицо, выдавшее ее;
  • указывает на возможность передачи прав третьим лицам при ее предъявлении.

Гражданский кодекс приводит следующие типы ценных бумаг, которые могут находиться в обращении на рынке:

  • акции;
  • векселя;
  • облигации;
  • чеки;
  • инвестиционные паи;
  • сертификаты банков;
  • закладные на имущество;
  • коносаменты;
  • иные документы, соответствующие критериям для признания их ценными бумагами согласно закону.

Условия освобождения от уплаты НДС по операциям с ценными бумагами

Общее правило, регулирующее правоотношения в области обложения НДС реализации ценных бумаг, установлено в п. 2 ст. 149 НК РФ. Здесь четко указано, что независимо от организационно-правовой формы и направления уставной деятельности компании подобные операции освобождаются от начисления и уплаты налога.

Получение разрешительного документа на ведение подобной деятельности (лицензии) является необходимым только для компаний, выполняющих профессиональные трейдерские операции на организованном рынке (ст. 39 закона «О рынке ценных бумаг» от 22.04.1996 № 39-ФЗ).

Освобождение от налога ставится в прямую зависимость от источника финансирования и лица, осуществляющего подобные операции. Компания должна проводить сделки самостоятельно за счет имеющихся в ее распоряжении финансовых ресурсов. Такая позиция изложена в п. 16 Методических рекомендаций по применению главы 21 НК РФ, утвержденных приказом МНС РФ от 20.12.2000 № БГ-3-03/447.

Деятельность профессиональных посредников и регистраторов в части операций для третьих лиц не подпадает под обложение НДС на основании п. 2 ст. 149 НК РФ. В частности, к такой деятельности можно отнести:

  • хранение бумаг;
  • услуги депозитариев;
  • сопровождение и регистрацию совершаемых операций;
  • трастовые услуги;
  • оформление списка акционеров;
  • исчисления и перевод процентного дохода по акциям и облигациям;
  • транспортировка бумаг и ценных предметов.

Обстоятельства, обязывающие компанию заплатить налог с реализации ценных бумаг

В качестве облагаемых НДС выступают операции по изготовлению, закупке, ввозу бланков до того момента, пока они не становятся правоустанавливающими документами, поскольку на данных этапах бланки не соответствуют критериям отнесения их к ценным бумагам.

Таким образом, все операции с ценными бумагами, за исключением операций по изготовлению, транспортировке и реализации бланков, не подлежат обложению НДС на территории России.

Порядок обложения операций с ценными бумагами и срочных сделок НДС.

Основные правила н/о операций с ценными бумагами НДС изложены в ст.149 НК РФ «Операции, не подлежащие обложению». Согласно пп.12 п.2 ст.149 НК РФ операции по реализации ценных бумаг, а также долей в уставном капитале организаций, паев в паевых фондах кооперативов и паевых инвестиционных фондах, инструментов строчных сделок (вкл. форвардные и фьючерсные контракты, а также опционы) освобождены от обложения НДС. При этом вышеуказанное освобождение не распространяется на посреднические и брокерские операции профессиональных участников РЦБ согласно п.7 ст.149 НК РФ. Посреднической деятельностью считается выполнение агентских функций при купле-продаже ценных бумаг за счет и по поручению клиента на основании договора комиссии или поручения. Посреднической деятельностью также считается поручительство за третьих лиц и в частности, вексельное поручительство – аваль. При авалировании векселя третьего лица взимается комиссия за предоставление аваля, являющаяся объектом обложения НДС. Исключения составляют банки, у которых указанная операция вошла в число операций, освобожденных от обложения НДС, как операция по поручительству за третьих лиц с исполнением обязательство в денежной форме в соответствии с пп.3 п.3 ст.149 НК РФ.

Объектом обложения НДС является реализация услуг по управлению пакетом ценных бумаг клиента, в т.ч. выполнение функций инвестиционного консультанта, доверительное управление ценными бумагами клиента и т.п.

Также подлежат обложению услуги по депозитарному обслуживанию клиентов, в частности, открытие и ведение счетов «депо», обеспечение правильного документооборота по операциям с ценными бумагами, хранение ценных бумаг. Выручка от реализации таких услуг должна включать в себя НДС.

Также обложению НДС подлежат доходы по следующим операциям:

1)выполнение агентских функций по ценным бумагам (услуги платежного агента, андеррайтинг и соандеррайтинг)

2)услуги по изготовлению бланков ценных бумаг

3)услуги по оформлению и регистрации сделок с ценными бумагами

4)услуги по ведению реестра акционеров

5)услуги по хранению ценных бумаг и т.п.

Доходы по заключенным срочным сделкам (форвардные, фьючерсные контракты, опционы, базовым активом которых являются ценные бумаги и валюта) не облагаются НДС, поскольку в их основе лежит обращение ценной бумаги или валюты, т.е. оборот, освобожденный от НДС.

Ценные бумаги могут выступать средством платежа (временно заменяя денежные средства) по различным сделкам (например, при купле-продаже ТРУ), но при этом они не являются расчетным документом. Поэтому решение вопроса об обложении НДС таких сделок зависит от того, какие товары, работы или услуги реализуются по данной сделке: облагаемые НДС или не облагаемые НДС. Если ценными бумагами (чаще векселя) рассчитываются за товары, работы или услуги, которые являются облагаемыми, то обороты по этим товарам, работам и услугам облагаются НДС, т.к. к обращению ценных бумаг они не имеют отношения. При этом моментом определения налоговой базы является дата погашения ценной бумаги или ее дальнейшей перепродаже стороной, получившей ее в качестве оплаты за товар (работы, услуги), т.е. дата обмена ценной бумаги на денежные средства.

26.Налогообложение операций РЕПО с ценными бумагами.

Ст. 282 НК РФ «Особенности определения налоговой базы по операциям РЕПО с ценными бумагами» установлены все правила н/о операций РЕПО с ценными бумагами. Для н/о операцией РЕПО признается договор, отвечающий требованиям, предъявляемым к договорам РЕПО. Согласно ст. 51.3 ФЗ «О РЦБ» установлено, что договор РЕПО – договор, по которому одна сторона (продавец по договору РЕПО) обязуется в срок, установленный этим договором передать в собственность другой стороне (покупателю по договору РЕПО) ценные бумаги, а покупатель по договору РЕПО обязуется принять эти ценные бумаги и уплатить за них определенную денежную сумму (1-ая часть договора о РЕПО), и по которому покупатель по договору РЕПО обязуется в срок, установленный этим договором передать ценные бумаги в собственность продавца по договору РЕПО, а продавец по договору РЕПО обязуется принять ценные бумаги и уплатить за них определенную денежную сумму (2-ая часть договора о РЕПО).

По сути операция РЕПО – продажа ценных бумаг с обязательством их обратного выкупа в будущее по заранее определенной цене. РЕПО – сделка из 2-х частей: сначала продажа, потом обратный выкуп. Цена выкупа может быть определена в виде твердой суммы (например, акции продаются по 1000р за штуку, а выкупаются обратно по 1.100р за штуку), а может быть в виде формулы (акции продаются по 1000р, а выкупаются обратно по рыночной цене биржи на день выкупа)

Пример сделки РЕПО:

Сторона А продает стороне Б акции по сделке РЕПО. Цена продажи этих акций по 1-ой части РЕПО составляет 1млн.руб. Цена обратного выкупа по 2-ой части РЕПО составляет 1млн.20тыс руб.Дата продажи- 1 марта. Дата обратного выкупа – 31 марта. Таким образом, при наступлении даты обратного выкупа сторона Б получает на 20тыс.руб больше, чем заплатила сторона А по 1-ой части РЕПО и это является доходом для стороны Б и расходом для стороны А.

Ценными бумагами по договору РЕПО могут быть эмиссионные ценные бумаги российского эмитента, паи паевого инвестиционного фонда, акции или облигации иностранного эмитента. Сделка РЕПО – это всегда сделка с эмиссией ценных бумаг. Обычно покупатель по договору РЕПО обязан передать продавцу по РЕПО, при исполнении 2-ой части договора, ценные бумаги того же эмитента и в том же количестве, что и ценные бумаги, переданные покупателю по 1-ой части договора РЕПО. Срок операции РЕПО ограничен. Исполнение 2-ой части РЕПО должно быть осуществлено не позднее 1 года после наступления срока исполнения 1 –ой части РЕПО. Датами исполнения 1 и 2 части РЕПО считаются, предусмотренные договором РЕПО, сроки исполнения участниками РЕПО своих обязательств.

При реализации ценной бумаги по 1-ой и 2-ой части РЕПО финансовый результат для целей н/о, в соответствии со ст.280 НК РФ, не определяется. Финансовый результат по сделке РЕПО определяется только на дату исполнения 2-ой части РЕПО. На практике стороны в договоре могут предусматривать различные формы расчета без поставки ценных бумаг или уплаты денег. Например, взаимозачеты встречных обязательств. Зачетные схемы могут быть многодоходовыми, тогда вместо обратного выкупа ценных бумаг они продаются 3-им лицам, а из выручки погашаются обязательства той стороны, которая должна была покупать эти бумаги, т.е. многодоходовые сделки.

По операциям РЕПО выплаты по ценным бумагам, права на получение которых возникло у покупателя по 1-ой части РЕПО в период между датами исполнения 1-ой и 2-ой частей РЕПО, могут приниматься в уменьшении суммы денежных средств, подлежащих уплате продавцом по 1-ой части РЕПО при последующем приобретении ценных бумаг по 2-ой части РЕПО, либо перечисляется покупателем по 1-ой части РЕПО продавцу, в соответствии с договором РЕПО.

Процентный или купонный доход по ценным бумагам является объектом РЕПО, учитывается при определении налоговой базы продавца по 1-ой части РЕПО в порядке, установленном ст. 271. 273, 328 НК РФ, и не учитывается при определении налоговой базы по процентному (купонному) доходу по ценным бумагам, являющимися объектами операции РЕПО, у покупателя по 1-ой части РЕПО. Н/о таких доходов ведется по ставкам ст. 284 НК РФ, в зависимости от вида ценных бумаг.

Ст.282 НК РФ установлен следующий порядок признания финансового результата от операций РЕПО для целей н/о. Для продавца по 1-ой части РЕПО разница между ценой приобретения ценной бумаги по 2-ой части РЕПО и ценой реализации ценной бумаги по 1-ой части РЕПО признается:

1) Если такая разница положительна – это расходы по выплате %-тов по привлеченным средствам, которые включаются в расчет базы в соответствии со ст. 265, 269 НК РФ (с учетом номинирования) и ст.271 НК РФ (для банков по ст. 290 НК РФ)

2) Если такая разница отрицательна – это доходы в виде %-тов по займу, предоставленному ценными бумагами, которые включаются в состав налоговой базы по ст. 250 и ст.270 НК РФ.

Для покупателя по 1-ой части РЕПО разница между ценой реализации по 2-ой части РЕПО и ценой приобретения по 1-ой части РЕПО:

1) Если такая разница положительна – это доходы в виде %-тов по размещению средств, которые включаются в состав налоговой базы по ст. 250 и 271 НК РФ.

2) Если такая разница отрицательна, то это расходы в виде %-тов по займу, полученные ценными бумагами, которые включаются в налоговую базу, в соответствии со ст.265, 269 НК РФ (с учетом номинирования) и ст.272 НК РФ.

Датой признания доходов или расходов по операциям РЕПО является дата исполнения (прекращения) обязательств участников операций по 2-ой части РЕПО. Расходы, связанные с заключением и исполнением операций РЕПО относятся к внереализационным расходам и учитываются в соответствии со ст. 265, 272, 273 НК РФ.

Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском:

Статья написана по материалам сайтов: cde.osu.ru, okbuh.ru, studopedia.ru.

»

Помогла статья? Оцените её
1 Star2 Stars3 Stars4 Stars5 Stars
Загрузка...
Добавить комментарий

Adblock detector