Пбу 2 2008 учет договоров строительного подряда

Утверждено
Приказом Минфина РФ от 24.10.2008 № 116н

(в ред. Приказов Минфина РФ от 23.04.2009 № 35н,
от 25.10.2010 № 132н, от 08.11.2010 № 144н,
от 27.04.2012 № 55н)

I. Общие положения

1. Настоящее Положение устанавливает особенности порядка формирования в бухгалтерском учете и раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о доходах, расходах и финансовых результатах организациями (за исключением кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений), являющимися юридическими лицами по законодательству Российской Федерации и выступающими в качестве подрядчиков либо в качестве субподрядчиков (далее — организации) в договорах строительного подряда (далее — договор), длительность выполнения которых составляет более одного отчетного года (долгосрочный характер) или сроки начала и окончания которых приходятся на разные отчетные годы.

2. Настоящее Положение распространяется также на договоры оказания услуг в области архитектуры, инженерно-технического проектирования в строительстве и иных услуг, неразрывно связанных со строящимся объектом, на выполнение работ по восстановлению зданий, сооружений, судов, по ликвидации (разборке) их, включая связанное с ней восстановление окружающей среды, длительность выполнения которых составляет более одного отчетного года (долгосрочный характер) или сроки начала и окончания которых приходятся на разные отчетные годы.

2.1. Настоящее Положение может не применяться субъектами малого предпринимательства, за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг, а также социально ориентированными некоммерческими организациями.

II. Объекты бухгалтерского учета по договорам

3. Бухгалтерский учет доходов, расходов и финансовых результатов ведется отдельно по каждому исполняемому договору.

4. В случае, когда одним договором предусмотрено строительство комплекса объектов для одного или нескольких заказчиков по единому проекту, для целей бухгалтерского учета строительство каждого объекта должно рассматриваться как отдельный договор при соблюдении одновременно следующих условий:

  • а) на строительство каждого объекта имеется техническая документация;
  • б) по каждому объекту могут быть достоверно определены доходы и расходы.

5. Два и более договоров, заключенных организацией с одним или несколькими заказчиками, должны рассматриваться для целей бухгалтерского учета как один договор при соблюдении одновременно следующих условий:

  • а) в силу взаимосвязи отдельные договоры фактически относятся к единому проекту с нормой прибыли, определенной в целом по договорам;
  • б) договоры исполняются одновременно или последовательно (непрерывно следуя один за другим).

6. В случае, когда при исполнении договора в техническую документацию вносится дополнительный объект строительства (дополнительные работы), для целей бухгалтерского учета строительство дополнительного объекта (выполнение дополнительных работ) должно рассматриваться как отдельный договор при соблюдении хотя бы одного из следующих условий:

  • а) дополнительный объект (дополнительные работы) по конструкционным, технологическим или функциональным характеристикам существенно отличается от объектов, предусмотренных договором;
  • б) цена строительства дополнительного объекта (дополнительных работ) определена на основе согласованной сторонами дополнительной сметы.

III. Признание доходов и расходов по договору

7. Доходы по договору признаются организацией доходами от обычных видов деятельности (далее — выручка по договору) в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 мая 1999 г. N 32н (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 31 мая 1999 г., регистрационный № 1791).

8. Величина выручки по договору определяется исходя из стоимости работ по определенной в договоре цене, корректируемой в случаях и на условиях, предусмотренных договором, в связи с:

  • возникающими в ходе исполнения договора согласованными сторонами изменениями стоимости работ по договору (далее — отклонения), которые обуславливаются либо использованием более качественных и дорогостоящих строительных материалов и конструкций, а также выполнением работ более сложных по сравнению с предусмотренными в технической документации или работ, не предусмотренных в технической документации (увеличение выручки по договору), либо неисполнением каких-либо работ, предусмотренных в технической документации (уменьшение выручки по договору);
  • предъявляемыми организацией к заказчикам и иным лицам, указанным в договоре, требованиями (далее — претензии): о возмещении затрат, не учтенных в смете, которые организация была вынуждена понести в связи с действиями (бездействием) указанных лиц; о возмещении разумных расходов, понесенных в связи с установлением и устранением дефектов в технической документации, предоставленной заказчиком или проектной организацией (например, в связи с обнаружением в ходе строительства подпочвенных вод), в связи с задержкой или остановкой работы из-за неоказания заказчиком организации содействия, предусмотренного условиями договора (например, по передаче организации в пользование необходимых для выполнения работ зданий и сооружений, обеспечению временной подводки сетей энергоснабжения, водопровода) и т.д. (увеличение выручки по договору);
  • выплачиваемыми организации дополнительно сверх сметы по условиям договора суммами (далее — поощрительные платежи), например, за сокращение сроков строительства и др. (увеличение выручки по договору).

9. Выручка по договору корректируется на суммы отклонений, претензий и поощрительных платежей, если существует уверенность, что такие суммы будут признаны заказчиками или иными лицами, указанными в договоре, которым они предъявлены, и сумма их может быть достоверно определена.

10. Расходы по договору признаются организацией расходами по обычным видам деятельности в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 мая 1999 г. № 33н (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 31 мая 1999 г., регистрационный № 1790).

11. Расходами по договору являются понесенные организацией за период с начала исполнения договора до его завершения:

  • расходы, связанные непосредственно с исполнением договора (прямые расходы по договору);
  • часть общих расходов организации на исполнение договоров, приходящаяся на данный договор (косвенные расходы по договору);
  • расходы, не относящиеся к строительной деятельности организации, но возмещаемые заказчиком по условиям договора (прочие расходы по договору).

12. В состав прямых расходов по договору, помимо фактически понесенных, включаются ожидаемые неизбежные расходы (далее — предвиденные расходы), возмещаемые заказчиком по условиям договора. Предвиденные расходы принимаются к учету либо по мере их возникновения в процессе выполнения работ по строительству (по устранению недоделок в проектах и строительно-монтажных работах, по разборке оборудования из-за дефектов антикоррозийной защиты и т.п.), либо путем образования резерва на покрытие предвиденных расходов (на гарантийное обслуживание и гарантийный ремонт созданного объекта и т.п.).

Резерв на покрытие предвиденных расходов образуется при условии, что такие расходы могут быть достоверно определены.

Не связанные непосредственно с исполнением договора доходы организации, полученные при исполнении других видов договоров, в выручку по договору не включаются и учитываются как прочие доходы либо относятся в уменьшение прямых расходов по договору. К таким доходам относятся, например:

  • доходы по договору купли-продажи от продажи организацией излишних строительных материалов и конструкций, приобретенных для исполнения договора;
  • доходы в виде арендной платы за сданные в аренду другим лицам строительные машины и оборудование, которые временно не используются для исполнения договора.

13. Косвенные расходы по договору включаются в расходы по каждому договору путем распределения общих расходов организации на исполнение договоров. Способы распределения между договорами косвенных расходов определяются организацией самостоятельно (например, путем расчетов с использованием сметных норм и расценок, отражающих современный уровень производственных, технологических и организационных нормативов в строительстве) и применяются систематически и последовательно.

14. Прочие расходы по договору могут включать отдельные виды расходов на общее управление организацией, на проведение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, другие расходы, возмещение которых заказчиком специально предусмотрено в договоре.

15. Расходы, связанные непосредственно с подготовкой и подписанием договора (на разработку технико-экономического обоснования, подготовку договора страхования рисков строительных работ и т.п.), понесенные организацией до даты его подписания, включаются в расходы по договору, если они могут быть достоверно определены и если в отчетном периоде, в котором они возникли, существует вероятность, что договор будет подписан. При несоблюдении данных условий указанные расходы признаются прочими расходами того периода, в котором они понесены.

16. Расходы по договору признаются в том отчетном периоде, в котором они понесены. При этом расходы, относящиеся к выполненным по договору работам, учитываются как затраты на производство, а расходы, понесенные в связи с предстоящими работами, — как расходы будущих периодов. По мере признания выручки по договору расходы по договору списываются для определения финансового результата отчетного периода в порядке, установленном настоящим Положением.

IV. Признание финансового результата

17. Выручка по договору и расходы по договору признаются способом «по мере готовности», если финансовый результат (прибыль или убыток) исполнения договора на отчетную дату может быть достоверно определен.

Способ «по мере готовности» предусматривает, что выручка по договору и расходы по договору определяются исходя из подтвержденной организацией степени завершенности работ по договору на отчетную дату и признаются в отчете о прибылях и убытках в тех же отчетных периодах, в которых выполнены соответствующие работы независимо от того, должны или не должны они предъявляться к оплате заказчику до полного завершения работ по договору (этапа работ, предусмотренного договором).

В случае, когда достоверное определение финансового результата исполнения договора в какой-то отчетный период невозможно, выручка по договору признается в соответствии с пунктом 23 настоящего Положения.

18. Независимо от предусмотренного договором порядка определения цены подлежащих выполнению работ необходимыми и достаточными условиями достоверного определения финансового результата исполнения договора являются:

  • уверенность, что организация получит экономические выгоды, связанные с договором;
  • возможность идентификации и достоверного определения понесенных расходов по договору.

19. В случае, когда договор предусматривает уплату заказчиком твердой цены за выполнение всей обусловленной договором работы или цены, определяемой исходя из фиксированной в договоре расценки за каждую единицу выполняемой работы (конструкции, вида работ и др.), в дополнение к установленным пунктом 18 настоящего Положения необходимыми и достаточными условиями достоверного определения финансового результата исполнения договора являются:

  • возможность достоверного определения общей суммы выручки по договору;
  • возможность идентификации и достоверного определения расходов, необходимых для завершения работ по договору;
  • возможность определения степени завершенности работ по договору на отчетную дату;
  • соизмеримость фактической величины расходов по договору с ранее произведенными оценками этих расходов.

Правила настоящего пункта применяются также в случае, когда договор предусматривает смешанный порядок определения цены подлежащих выполнению работ (например, как в договоре, предусматривающем возмещение заказчиком всех расходов, понесенных организацией в связи с выполнением предусмотренных договором работ, а также уплату процента от этих расходов одновременно с согласованной максимальной ценой подлежащей выполнению работы).

20. Для признания выручки по договору и расходов по договору способом «по мере готовности» организация может использовать следующие способы определения степени завершенности работ по договору на отчетную дату:

  • по доле выполненного на отчетную дату объема работ в общем объеме работ по договору (например, путем экспертной оценки объема выполненных работ или путем подсчета доли, которую составляет объем выполненных работ в натуральном выражении (в километрах дорожного полотна, кубометрах бетона и т.п.) в общем объеме работ по договору);
  • по доле понесенных на отчетную дату расходов в расчетной величине общих расходов по договору (например, путем подсчета доли понесенных расходов в натуральном и стоимостном измерителе в расчетной величине общих расходов по договору в том же измерителе).

21. При определении степени завершенности работ по договору на отчетную дату по доле понесенных на отчетную дату расходов в расчетной величине общих расходов по договору:

  • понесенные на отчетную дату расходы подсчитываются только по выполненным работам. Расходы, понесенные в счет предстоящих работ по договору (например, стоимость материалов, переданных для выполнения работ, но еще не использованных для исполнения договора, арендная плата, перечисленная в отчетном периоде, но относящаяся к будущим отчетным периодам), и авансовые платежи организациям, выступающим в качестве субподрядчиков по договору, не включаются в сумму понесенных на отчетную дату расходов;
  • расчетная величина общих расходов по договору исчисляется как сумма всех фактически понесенных на отчетную дату расходов и расчетной величины расходов, которые предстоит понести для завершения работ по договору.

22. Если на отчетную дату у организации возникли сомнения в поступлении сумм, включенных в выручку по договору в соответствии с пунктами 8 и 9 настоящего Положения (отклонений, претензий, поощрительных платежей) и отраженных в отчете о прибылях и убытках за предыдущие отчетные периоды, то суммы, в отношении поступления которых возникли сомнения, признаются расходами по обычным видам деятельности отчетного периода. Корректировка выручки по договору, признанной в предыдущие отчетные периоды, на эти суммы не производится.

23. В случае, когда достоверное определение финансового результата исполнения договора в какой-то отчетный период (например, на начальном этапе исполнения договора, когда уточняются условия договора, касающиеся величины расходов, возмещаемых заказчиком) невозможно, но существует вероятность, что расходы, понесенные при исполнении договора, будут возмещены, выручка по договору признается в отчете о прибылях и убытках в величине, равной сумме понесенных расходов, которые в этот отчетный период считаются возможными к возмещению.

Расходы, вероятность возмещения которых отсутствует (например, по договорам, которые могут быть признаны недействительными сделками или по которым стороны не могут выполнить свои договорные обязательства), признаются расходами по обычным видам деятельности отчетного периода.

Это интересно:  Когда ставить зимнюю резину в 2019 году

24. В случае, если документально подтвержденные расходы по договору не возмещаются заказчиком, выявленная (ожидаемая) сумма превышения величины расходов по договору над величиной выручки по договору (ожидаемый убыток) признается в соответствующем отчетном периоде.

25. При применении способа «по мере готовности» в каждом отчетном периоде определение выручки по договору, расходов по договору и финансового результата по договору производится с учетом выручки по договору и расходов по договору, признанных в предыдущие отчетные периоды по указанному договору.

26. В бухгалтерском учете организации выручка по договору, признанная способом «по мере готовности», учитывается до полного завершения работ (этапа) как отдельный актив — «не предъявленная к оплате начисленная выручка».

В случае, если в соответствии с договором организация может в ходе исполнения договора выставлять заказчику промежуточные счета на оплату выполненных работ, начисленная выручка по предъявленным к оплате работам списывается на дебиторскую задолженность по мере выставления промежуточных счетов заказчику.

Если договором предусмотрено, что часть суммы за выполненные работы не подлежит оплате до выполнения определенных условий или до устранения выявленных недостатков работы, то такая сумма должна быть выделена в промежуточном счете.

Не предъявленная к оплате начисленная выручка списывается на дебиторскую задолженность при выставлении заказчику счета на оплату завершенных работ по договору.

V. Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности

27. В бухгалтерской отчетности организации раскрывается следующая информация по договорам, исполнявшимся в отчетном периоде:

  • сумма признанной в отчетном периоде выручки по договору;
  • способы определения признанной в отчетном периоде выручки по договору.

28. В бухгалтерской отчетности организации раскрывается следующая информация по каждому договору, не завершенному на отчетную дату:

  • общая сумма понесенных расходов и признанных прибылей (за вычетом признанных убытков) на отчетную дату;
  • сумма полученной предварительной оплаты, авансов, задатка на отчетную дату;
  • сумма за выполненные работы, не предъявленная заказчику до выполнения определенных условий или до устранения выявленных недостатков работы на отчетную дату.

29. Разница между величиной не предъявленной к оплате начисленной выручки, которая признана в отчете о прибылях и убытках за предыдущие и/или текущий отчетные периоды, и величиной начисленной выручки по предъявленным к оплате промежуточным счетам отражается развернуто в бухгалтерском балансе организации:

  • в качестве актива — не предъявленная к оплате начисленная выручка (если разница положительная);
  • в качестве обязательства — задолженность перед заказчиками (если разница отрицательная).

ПБУ 2/2008, или как вести учет по договору строительного подряда

«Российский налоговый курьер», 2009, N 4

Приказом Минфина России от 24.10.2008 N 116н было утверждено ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда». Данный бухгалтерский стандарт применяется с 2009 г. Рассказываем о новых правилах учета доходов и расходов по договору строительного подряда .

Порядок формирования финансового результата по договорам подряда будет рассмотрен в одном из ближайших номеров журнала. — Примеч. ред.

Новое ПБУ 2/2008 заменило прежнее ПБУ 2/94 «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» . Эти бухгалтерские стандарты отличаются друг от друга кардинальным образом. Прежний документ регулировал порядок ведения бухгалтерского учета у застройщиков и подрядчиков. ПБУ 2/2008 касается только подрядчиков и субподрядчиков. Причем правила ведения бухучета подрядных работ полностью изменились. Новый стандарт бухгалтерского учета был разработан на основе МСФО (IAS) 11.

ПБУ 2/94 было отменено Приказом Минфина России от 24.11.2008 N 134н.

На какие договоры распространяются правила ПБУ 2/2008

В п. п. 1 и 2 ПБУ 2/2008 приведен перечень видов договоров подряда, которые подпадают под действие этого бухгалтерского стандарта. К ним относятся договоры:

  • строительного подряда;
  • оказания услуг в области архитектуры;
  • инженерно-технического проектирования в строительстве;
  • оказания иных услуг, непосредственно связанных со строительством объекта;
  • на выполнение работ по ремонту (реконструкции, модернизации) объектов основных средств;
  • по ликвидации (разборке) объектов основных средств, включая связанное с ней восстановление окружающей среды.

Правила ПБУ 2/2008 применяются к перечисленным договорам подряда только при соблюдении одного из двух условий:

  • договоры носят долгосрочный характер (то есть их длительность превышает один отчетный год);
  • сроки окончания или начала действия договора приходятся на разные отчетные годы.

Если для договора строительного подряда не выполняется ни одно из названных условий, организация будет вести учет доходов, расходов и финансовых результатов по этой сделке без учета требований ПБУ 2/2008.

Исходя из условий, приведенных в п. п. 1 и 2 ПБУ 2/2008, данный бухгалтерский стандарт применяется в основном только при осуществлении крупномасштабных проектов с длительными сроками выполнения работ (свыше 12 месяцев). По требованиям этого стандарта подрядные организации обязаны признавать выручку и расходы по договору постепенно, по мере выполнения работ в том или ином отчетном периоде. Такой подход актуален именно для длительных сделок.

В п. 17 ПБУ 2/2008 сказано, что финансовый результат следует формировать на конец каждого отчетного периода независимо от того, предъявляются ли выполненные работы к оплате заказчику.

Если подрядные работы осуществляются в рамках одного года, к ним применяется иной подход. Финансовый результат по краткосрочным договорам можно формировать в обычном порядке — по мере составления актов КС-2 и КС-3 и предъявления счетов к оплате заказчику. В таком случае бухгалтеру нужно руководствоваться общепринятыми правилами учета доходов и расходов, установленными в ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99.

Единственное исключение — сделки, выполнение работ по которым приходится на разные отчетные годы. Подобные договоры подпадают под действие ПБУ 2/2008, даже если подрядные работы по ним осуществляются менее 12 месяцев. Зачем в ПБУ 2/2008 введено такое требование? Для того чтобы на конец года в бухгалтерском учете по всем договорам подряда был сформирован финансовый результат независимо от момента завершения этапов выполненных работ и расчетов с заказчиками.

Пример 1. Допустим, ЗАО «Омега» в 2009 г. заключило три договора подряда на выполнение строительных работ:

  • договор N 1 со сроком действия с 1 февраля 2009 г. по 31 мая 2010 г. — на строительство торгового центра;
  • договор N 2 со сроком действия с 1 марта по 30 ноября 2009 г. — на монтаж внутренних коммуникаций в жилом доме;
  • договор N 3 со сроком действия с 1 августа 2009 г. по 31 января 2010 г. — на реконструкцию здания.

Первый договор является долгосрочным (действует 16 месяцев). Поэтому бухгалтер ЗАО «Омега» ведет бухгалтерский учет доходов и расходов по этому договору с учетом требований ПБУ 2/2008.

Срок выполнения подрядных работ по второму договору — девять месяцев. Это краткосрочный договор, который осуществляется в рамках одного отчетного года. Поэтому бухучет строительных работ по нему ведется на основе общих правил, установленных в ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99.

Третий договор также краткосрочный (действует семь месяцев). Но сроки начала и окончания работ по нему выпадают на разные отчетные годы. Поэтому бухгалтер ЗАО «Омега» ведет учет доходов и расходов по данному договору исходя из норм ПБУ 2/2008.

Примечание. Для применения новых правил ПБУ 2/2008 не имеет значения, предусмотрена или нет в договоре поэтапная сдача работ. Даже если по условиям сделки заказчик принимает работы по мере завершения отдельных этапов работ, это не является определяющим моментом для признания выручки и расходов. Более того, не важен и порядок расчетов подрядчика с заказчиком.

Объекты бухгалтерского учета

Ситуация 1. По одному договору и единому проекту возводится комплекс, состоящий из нескольких объектов строительства. В бухгалтерском учете каждый такой объект нужно учитывать отдельно, если одновременно соблюдаются следующие условия:

  • на строительство каждого объекта есть техническая документация;
  • по каждому объекту можно достоверно определить доходы и расходы.

Ситуация 2. Подрядная организация заключила с одним или несколькими заказчиками несколько разных договоров, но все они относятся к одному и тому же проекту. В данном случае эти договоры учитываются в бухучете как единый договор, если одновременно соблюдаются следующие требования:

  • норма прибыли определена не по каждому договору в отдельности, а в целом по всем договорам;
  • договоры исполняются одновременно или последовательно, непрерывно следуя один за другим.

Ситуация 3. Во время осуществления договора в техническую документацию вносятся изменения, согласно которым будет возводиться дополнительный объект строительства (дополнительные работы). Этот дополнительный объем работ следует рассматривать для целей бухгалтерского учета как отдельный учетный объект при выполнении хотя бы одного из условий:

  • дополнительный объект (дополнительные работы) по конструкционным, технологическим или функциональным характеристикам существенно отличается от объектов (работ), предусмотренных первоначальным договором;
  • цена дополнительного объема работ определена исходя из отдельной дополнительной сметы, согласованной сторонами.

Признание расходов по договору

Согласно п. 11 ПБУ 2/2008 расходы, понесенные за период с начала исполнения договора до его завершения, относятся у организации-подрядчика к расходам по обычным видам деятельности.

Расходы по договору признаются в бухгалтерском учете подрядчика в том отчетном периоде, в котором они осуществлены. При этом расходы на выполнение работ по договору учитываются в составе затрат на производство (по дебету счета 20). Если понесенные расходы связаны с предстоящими работами, они учитываются как расходы будущих периодов (по дебету счета 97).

Примечание. При определении финансового результата за отчетный период расходы по договору списываются по мере признания выручки. Такие правила записаны в п. 16 ПБУ 2/2008.

В целях упрощения материала в этом и последующих примерах суммы доходов и расходов приводятся без учета НДС.

В бухгалтерском учете ООО «Восход» сделаны такие записи:

в I квартале 2009 г.

Дебет 97 Кредит 76

  • 180 000 руб. — учтены расходы на участие в конкурсе;

во II квартале 2009 г.

Дебет 20 Кредит 60 (02, 10, 69, 70, 76. )

  • 3 600 000 руб. — отражены расходы на выполнение строительных работ по контракту.

Кроме того, с начала выполнения работ по строительству в бухгалтерском учете организации-подрядчика ежемесячно отражается запись:

Дебет 20 Кредит 97

  • 7500 руб. (180 000 руб. : 24 мес.) — списана часть расходов на участие в конкурсе, осуществленных до подписания контракта.

Классификация расходов по договору

В соответствии с ПБУ 2/2008 затраты подрядчика делятся на две группы:

  • расходы, связанные с подготовкой и подписанием договора (п. 15);
  • расходы по договору (п. 11).

В свою очередь, расходы по договору подразделяются на прямые, косвенные и прочие. Такая классификация приведена в п. 11 ПБУ 2/2008.

К прямым расходам относятся расходы, непосредственно связанные с исполнением договора подряда. Согласно п. 12 ПБУ 2/2008 в состав прямых расходов по договору включаются:

  • фактически понесенные расходы по выполнению договора;
  • предвиденные расходы.

К предвиденным расходам относятся ожидаемые неизбежные расходы, возмещаемые заказчиком по условиям договора. Это могут быть расходы по устранению недоделок в проектах и строительно-монтажных работах, разборке оборудования из-за дефектов антикоррозийной защиты и т.п. В п. 12 ПБУ 2/2008 предусмотрено два способа отражения предвиденных расходов в бухгалтерском учете подрядчика. Они принимаются к учету либо по мере их возникновения в процессе выполнения работ, либо путем образования резерва на покрытие предвиденных расходов. Выбранный способ учета отражается в учетной политике.

Примечание. Правила формирования резервов предстоящих расходов записаны в п. 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации (Приказ Минфина России от 29.07.1998 N 34н) и в комментарии к счету 96, приведенном в Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (Приказ Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Бухгалтер ООО «Колосс» отражает предвиденные расходы в соответствии с учетной политикой по бухгалтерскому учету. В учетной политике организации предусмотрено следующее.

  1. Предвиденные расходы отражаются по мере их возникновения в процессе выполнения работ. В бухучете ОАО «Колосс» сделана такая запись:

Дебет 20, субсчет «Предвиденные расходы», Кредит 10 (02, 69, 70, 76. )

  • 85 000 руб. — отражены расходы по устранению выявленных недоделок по первому этапу выполненных работ.
  1. В учете формируется резерв на покрытие предвиденных расходов. Поэтому в бухучете ОАО «Колосс» сделаны такие записи:

Дебет 20, субсчет «Предвиденные расходы», Кредит 96, субсчет «Резерв предвиденных расходов»,

  • 112 500 руб. (900 000 руб. : 24 мес. x 3 мес.) — сформирован резерв на покрытие предвиденных расходов (в течение периода выполнения первого этапа работ);

Дебет 96, субсчет «Резерв предвиденных расходов», Кредит 10 (02, 69, 70, 76. )

  • 85 000 руб. — списаны за счет резерва расходы по устранению выявленных недоделок по первому этапу выполненных работ.
Это интересно:  Как устроиться судебным приставом

Косвенные расходы появляются у подрядной организации в том случае, если она одновременно выполняет работы по разным договорам. Это та часть общих расходов на исполнение договоров, которая приходится на данный договор (п. 11 ПБУ 2/2008). Общими расходами являются, например, зарплата работников, занятых исполнением работ одновременно по нескольким договорам, начисления на сумму этой заработной платы в виде ЕСН и страховых взносов в ПФР и на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве, амортизация основных средств, которые используются для выполнения работ по разным договорам, расходы на содержание служебного автотранспорта, обслуживающего разные объекты, и др.

Общие расходы, осуществленные организацией по разным договорам, распределяются между ними. Способы распределения общих расходов устанавливаются организацией самостоятельно и применяются систематически и последовательно. Таковы требования п. 13 ПБУ 2/2008.

В названном пункте также разъясняется, что распределять общие расходы можно, в частности, путем расчетов с использованием сметных норм и расценок, основанных на нормативах, применяемых в строительстве.

Примечание. Организация вправе разработать иной обоснованный способ распределения общих расходов. Выбранный способ определения суммы косвенных расходов, приходящейся на каждый отдельный договор подряда, нужно закрепить в учетной политике по бухгалтерскому учету.

В состав прочих расходов включаются те затраты, которые не относятся к строительной деятельности подрядчика, но возмещаются заказчиком по условиям договора (п. 11 ПБУ 2/2008). Это могут быть отдельные виды расходов на общее управление организацией, осуществление НИОКР и другие расходы, возмещение которых специально оговорено в договоре. Так предусмотрено в п. 14 ПБУ 2/2008.

Пример 4. ЗАО «Альфа» (генподрядчик) заключило договор на выполнение строительно-монтажных работ. В смете предусмотрено, что заказчик кроме расходов, непосредственно связанных со строительством, возмещает генподрядчику затраты на управление строительством. Размер возмещения этих расходов составляет 5% от стоимости затрат на строительство, осуществленных при выполнении каждого этапа работ.

Дебет 20, субсчет «Прочие расходы по договору», Кредит 26

  • 40 000 руб. — часть управленческих расходов списана в состав прочих расходов по договору.

Предварительные расходы

В п. 15 ПБУ 2/2008 изложены правила учета расходов, которые осуществлены до подписания договора подряда. Их можно назвать предварительными (хотя такое определение в ПБУ 2/2008 не употребляется). Это могут быть расходы на подготовку технико-экономического обоснования, договора страхования рисков строительных работ и др. Если говорить о технико-экономической документации, то затраты на ее разработку относятся к предварительным расходам в случае, если они произведены до момента подписания договора подряда. К примеру, названная документация была нужна организации для участия в конкурсе (аукционе) с целью заключения контракта.

Порядок учета предварительных расходов в основном зависит от степени вероятности подписания договора, в связи с которым понесены эти затраты. Их следует включить в расходы по договору при одновременном выполнении двух условий:

  • в отчетном периоде, в котором понесены предварительные расходы, существует вероятность, что договор будет подписан;
  • сумму предварительных расходов можно достоверно определить.

Примечание. Главное, чтобы предварительные расходы были осуществлены до даты заключения договора и непосредственно с ним связаны.

Если предварительные затраты признаны в качестве расходов по договору, их нужно отражать на счете 97 в составе расходов будущих периодов (см. пример 2).

Если хотя бы одно из указанных условий не соблюдается, предварительные расходы признаются прочими расходами того периода, в котором они произведены.

На момент составления бухгалтерской отчетности за I квартал она еще не была уверена в том, что выиграет конкурс и контракт будет подписан. Поэтому бухгалтер ООО «Восход» отразил эти затраты в составе прочих расходов текущего периода:

Дебет 91 Кредит 76

  • 180 000 руб. — отражена сумма расходов на участие в конкурсе с целью заключения контракта на строительство.

Когда муниципальный контракт был все-таки подписан (II квартал 2009 г.), сумма прочих расходов, учтенных в I квартале 2009 г., не корректировалась. В составе расходов по договору учитывались расходы, произведенные организацией начиная с того отчетного периода, в котором был подписан контракт, то есть со II квартала 2009 г.

Допустим, организация, участвующая в конкурсе, отнесла затраты на него в состав расходов будущих периодов, но конкурс проиграла. В этом случае затраты на конкурс нужно списать в состав прочих расходов (в дебет счета 91).

Признание доходов (выручки) по договору

Выручка по договору подряда учитывается в качестве доходов от обычных видов деятельности. Об этом говорится в п. 7 ПБУ 2/2008. Величина выручки определяется исходя из стоимости работ по цене, установленной в договоре (п. 8 ПБУ 2/2008).

Сумма выручки по подрядному договору может быть скорректирована. Согласно п. 8 ПБУ 2/2008 выручку следует скорректировать, если в ходе выполнения договора появляются:

  • отклонения (изменение стоимости работ, согласованной сторонами);
  • претензии (предъявление требований к заказчикам или иным лицам, указанным в договоре);
  • поощрительные платежи (получение от заказчиков дополнительных сумм сверх сметы).

Из правил ПБУ 2/2008 однозначно следует, что суммы отклонений, претензий и поощрительных платежей недопустимо отражать в составе прочих доходов или расходов. Эти суммы неразрывно связаны с доходами от обычных видов деятельности и увеличивают либо уменьшают выручку по договору непосредственно в момент ее определения.

Рассмотрим подробнее, какие именно суммы и каким образом оказывают влияние на выручку организации-подрядчика.

Возникающие отклонения могут увеличивать выручку по договору. Это происходит, например, если изменение стоимости работ произошло из-за использования более качественных и дорогостоящих стройматериалов, выполнения дополнительных или более сложных работ по сравнению с теми, которые изначально предусматривались в технической документации.

В то же время могут возникнуть и такие отклонения, которые приводят к уменьшению выручки по договору. Это происходит, если подрядчик по тем или иным причинам не выполняет работы, предусмотренные в технической документации.

Корректировка выручки на суммы претензий, предъявленных заказчику, приводит к ее увеличению. К подобным претензиям можно отнести требования организации-подрядчика, выставленные заказчику, о возмещении затрат, не учтенных в смете и понесенных из-за действия (бездействия) заказчика или иных лиц, указанных в договоре. Это могут быть требования о возмещении разумных расходов, произведенных вследствие выявления и устранения дефектов в технической документации, представленной заказчиком или проектной организацией (например, вследствие обнаружения в ходе строительства подпочвенных вод).

Подрядчик может предъявить заказчику претензию по возмещению расходов, осуществленных в связи с задержкой или остановкой работы по вине заказчика, например из-за неоказания заказчиком содействия, предусмотренного условиями договора (не представлены технико-экономическая документация, геодезическое заключение, не переданы в пользование здания и сооружения, необходимые для выполнения работ, не обеспечена временная подводка сетей энергоснабжения, водопровода и др.).

Если заказчик выплачивает подрядчику поощрительные платежи, не предусмотренные в смете, эти суммы также приводят к увеличению выручки по договору подряда.

Примечание. К поощрительным платежам могут относиться, в частности, премии подрядчику за сокращение сроков строительства, экономию стройматериалов и т.п.

При возникновении отклонений, претензий и поощрительных платежей корректировка выручки производится на суммы, предусмотренные в договоре. При этом выручка корректируется лишь в случае, если:

  • существует уверенность, что суммы отклонений, претензий или поощрительных платежей будут признаны заказчиком или иными лицами, указанными в договоре;
  • сумма отклонений, претензий или поощрительных платежей может быть достоверно определена.

Оба условия должны выполняться одновременно. Если хотя бы одно из них не соблюдается, сумму выручки, признанную по договору подряда, корректировать нельзя.

Обратите внимание на такой момент. В п. 8 ПБУ 2/2008 говорится о выплачиваемых подрядчику поощрительных платежах. Но это не означает, что данные суммы отражаются в бухгалтерском учете по моменту оплаты. То есть поощрительные выплаты относятся на увеличение выручки по договору в тот момент, когда они начислены, независимо от даты получения денежных средств.

Правомерность такого подхода подтверждается тем, что в п. 9 ПБУ 2/2008 среди обязательных условий для осуществления корректировки суммы выручки по договору отсутствует условие о фактическом поступлении поощрительных платежей. Чтобы отразить эти суммы в бухучете в составе выручки, подрядчику достаточно иметь уверенность в том, что подобные платежи будут получены от заказчика, и достоверно определить сумму таких поступлений.

Примечание. При учете поощрительных платежей нужно соблюдать общеустановленный для бухучета принцип начисления.

Пример 7. Предположим, ОАО «Сигма» в ноябре 2009 г. завершило выполнение подрядных работ по договору строительства здания. По мере осуществления строительства организация отражала в бухгалтерском учете выручку по договору в соответствии с требованиями ПБУ 2/2008. За весь период строительства общая сумма выручки по договору подряда составила 60 млн руб.

Строительство было завершено на два месяца раньше установленного срока. По условиям договора за сокращение сроков строительства заказчик должен выплатить подрядчику премию в размере 1 млн руб. Данная сумма была перечислена заказчиком в январе 2010 г.

Исходя из требований п. 9 ПБУ 2/2008, сумму поощрительного платежа (премию в размере 1 млн руб.) ОАО «Сигма» отразило в бухгалтерском учете по кредиту счета 90 в ноябре 2009 г. Это привело к увеличению выручки по договору, которая в итоге составила 61 млн руб.

Прочие доходы подрядчика

Подрядчик в ходе выполнения работ по договору строительного подряда может получать доходы, непосредственно не связанные с исполнением данного договора. Эти доходы подрядная организация получает по договорам, лишь косвенно связанным с выполнением основного договора подряда. Например, это могут быть доходы от продажи излишних стройматериалов и конструкций, приобретенных для исполнения основного договора подряда. Или другая ситуация: подрядчик может получать доходы в виде арендной платы, если он передает в аренду третьим лицам строительные машины и оборудование, которые временно не используются для выполнения работ по договору подряда.

Согласно п. 12 ПБУ 2/2008 такие побочные доходы организация-подрядчик не вправе включать в выручку по договору подряда. Названные суммы учитываются в составе прочих доходов либо относятся на уменьшение прямых расходов по договору подряда. Выбранный способ учета сторонних доходов нужно закрепить в учетной политике подрядной организации.

Бухгалтер ООО «Стройдор-Инвест» ведет учет сторонних доходов в соответствии с учетной политикой организации, в которой предусмотрено следующее.

  1. Сторонние доходы, полученные в ходе выполнения работ по договору подряда, учитываются в составе прочих доходов текущего периода. В бухучете ООО «Стройдор-Инвест» сделаны такие записи:

Дебет 76 Кредит 91

  • 100 000 руб. — отражена выручка по договору аренды строительной техники;

Дебет 62 Кредит 91

  • 275 000 руб. — отражена выручка по договору купли-продажи строительных материалов.
  1. Сторонние доходы, полученные в ходе выполнения работ по договору подряда, относятся в уменьшение прямых расходов по этому договору. Поэтому в бухгалтерском учете ООО «Стройдор-Инвест» отражены такие записи:

Дебет 76 Кредит 20, субсчет «Прямые расходы по договору»,

  • 100 000 руб. — отнесена в уменьшение прямых расходов по договору подряда сумма арендной платы за пользование строительной техникой;

Дебет 62 Кредит 20, субсчет «Прямые расходы по договору»,

  • 275 000 руб. — отнесена в уменьшение прямых расходов по этому договору сумма дохода от продажи строительных материалов.

Проблемы при применении ПБУ 2/2008, признание незавершенного строительства

В практике проведения аудита строительных, проектных организаций, встречаются случаи некорректного ведения бухгалтерского учета с точки зрения ПБУ 2/2008, неверного отражения финансовых результатов и активов, раскрытия информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Большинство встречающихся проблем можно разделить на четыре основные группы.

Первая группа. Неприменение положения по учету строительного подряда.

Причина — неправильная классификация содержания договорных отношений именно с точки зрения бухгалтерского учета.

Положение распространяется на все услуги, неразрывно связанные со строительством. Согласно ПБУ 1/2008, учетная политика организации должна обеспечивать отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из их экономического содержания и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой). То есть вне зависимости от правовых конструкций и дословного прочтения договора необходимо определить, относятся ли отношения субъектов к правоотношениям, поименованным в ПБУ 2/2008 именно с точки зрения бухгалтерского учета. Получение различного вида разрешений, контроль за строительством, агентские услуги, договор комиссии – ко всем этим договорным отношениям, в случае, если они связаны со строительством объектов и при этом носят длительный характер (более одного отчетного периода) и/или начало и окончание договора относятся к разным периодам, в обязательном порядке применяется ПБУ 2/2008.

Вторая группа. Неверный выбор объекта учета.

В качестве основного объекта учета ПБУ 2/2008 предполагает договор, то есть доходы, расходы и финансовый результат именно в рамках договора. Кроме того, предусмотрен возможный вариант учета в тех случаях, когда договоров несколько, но они фактически относятся к одному проекту и исполняются одновременно или последовательно, тогда допустимо объединение всех этих договоров в один объект учета. Также существует исключение — если по одному договору предусмотрено строительство нескольких объектов, и на каждый объект есть документация и возможность определить доходы и расходы по каждому объекту строительства, то в таком случае учет ведется по объектам строительства.

Это интересно:  Лицензия на капитальный ремонт

Ошибочный выбор объекта учета ведет к неверному определению доходов и расходов методами, предлагаемыми положением и, соответственно, к неверному определению финансового результата отчетного периода.

Третья группа. Неправильное определение финансового результата.

Положение предусматривает два варианта определения доходов по договорам, а именно: «по мере готовности» и «по расходам». Во взаимосвязи с объектом учета (договором) по каждому договору организация имеет право применять один из этих вариантов, исходя из фактического положения дел.

При выборе варианта «по мере готовности», выручка определяется организацией самостоятельно, исходя из подтвержденной организацией степени завершенности работ по договору независимо от того, должны или не должны они предъявляться к оплате заказчику до полного завершения работ по договору. В положении определены следующие способы определения выручки «по мере готовности» – по доле выполненных работ в общем объеме работ по договору или по доле понесенных расходов в общей сумме расходов по договору.

Начисление выручки «по расходам» (то есть вариант, когда сумма дохода по договору равна сумме расходов, которые в этот отчетный период считаются возможными к возмещению) производится только тогда, когда, в силу различных причин, невозможно определить выручку способом «по мере готовности».

Учитывая тот факт, что положение обязывает вести учет по договорам и во взаимосвязи с требованием учета выручки методом начисления без фактической приемки работ заказчиком, мы приходим к выводу, что в бухгалтерской отчетности на отчетную дату у организаций, обязанных применять ПБУ 2/2008, не может быть незавершенного производства (строительства), отнесенного в состав активов бухгалтерского баланса. Все расходы отчетного периода, кроме расходов, понесенных в связи с предстоящими работами, которые относятся на расходы будущих периодов, признаются в отчетном периоде.

К этой же группе ошибок можно отнести некорректное (если организация ведет только один вид деятельности — строительство) использование метода директ-костинг по общехозяйственным расходам при применении ПБУ 2/2008. Положение предусматривает распределение общехозяйственных расходов только путем включения в расходы по договорам, по способам определяемым организацией самостоятельно, данные способы применяются систематически и последовательно.

При применении метода директ-костинг искажаются значения выручки, начисленной «по мере готовности», рассчитанной по доле понесенных расходов в общей сумме расходов по договору, и начисленной «по расходам».

Четвертая группа. Не полное раскрытие информации в соответствии с требованиями положения.

Организация обязана раскрыть в БФО следующие моменты, по всем договорам:

Способы определения выручки;

Сумма признанной выручки.

По каждому договору:

Сумма выручки, не предъявленная заказчику;

Общая сумма признанных расходов и признанной прибыли (убытка);

Сумма полученных авансов, предварительной оплаты, задатка.

В каком виде будет представлена данная информация, определяется каждой организацией самостоятельно.

Приведем упрощенный пример учета по договорам строительного подряда.

На отчетную дату (и на момент составления отчетности) по всем договорам документы по приемке работ за декабрь заказчиками не подписаны.

Договор №1 действует с ноября отчетного года до марта следующего года. Принятие работ заказчиком по окончании работ. Стоимость 100 рублей.

Договор №2 действует с декабря отчетного года до июня следующего года. Принятие работ заказчиком по мере выполнения этапов работ по проектной документации (разработка площадки, заливка фундамента и т.д.). Стоимость 200 рублей.

Договор №3 действует с ноября предыдущего перед отчетным года до августа следующего года. Принятие работ ежемесячно. Стоимость 300 рублей.

По оборотно-сальдовой ведомости счета 20 «Основное производство» на конец отчетного периода сформирован остаток:

ОСОБЕННОСТИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ОПЕРАЦИЙ ПО ДОГОВОРАМ СТРОИТЕЛЬНОГО ПОДРЯДА (ПБУ 2/2008)

Строительство – это производство единичной продукции под заказ, по договору строительного подряда (ст. 740 ГК РФ).

Строительный продукт представляет собой достаточно дорогостоящее изделие. Учет результатов строительной деятельности связан со значительными налоговыми рисками, что накладывает определенную ответственность на бу хга лтера и на проверяющего его аудитора. Руководством при составлении учетной политики в строительных организациях служит ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда», несмотря на распространенное мнение о его сложности и противоречивости. Данный документ регламентирует учет строительных работ начиная с заключения договора до учета финансовых результатов такой деятельности.

Область применения ПБУ 2/2008

ПБУ 2/2008 применяется к договорам долгосрочного характера, длительность которых составляет более одного отчетного года, и к договорам, сроки начала и окончания которыхприхо дится на разные отчетные годы.

Срок выполнения договора может не превышать двух месяцев, однако если его начало предусмотрено в декабре, а окончание – в январе, к такому договору должны применяться нормы ПБУ 2/2008. Но, если срок договора составляет одиннадцать месяцев и все они приходятся на один отчетный год, такой договор не подпадает под действие ПБУ 2/2008.

Общий принцип учета себестоимости в строительстве выглядит следующим образом: в ходе исполнения работ прямые затраты по договору относятся на счет 20 «Основное производство». Если компания -подрядчик выполняет параллельно несколько договоров, то к 20 счету открывают субсчета на каждый из договоров, а на счете 25 « Общепроизводственные расходы» учитываются производственные затраты косвенного характера. 26 счет «Обще хозяйственные расходы» используется для административно -управленческих затрат, не имеющих отношения к производству.

Эти затраты являются тоже косвенными, так как их можно отнести ко всем исполняемым договорам.

Косвенные расходы ежемесячно распределяют между исполняемыми контрактами, как правило, в пропорции к прямым расходам за месяц.

В результате прямые и косвенные затраты за период договора образуют полную себестоимость строительной продукции.

Результат работ подрядчик передаст заказчику, и это момент реализации работ.

До передачи результата работ строительная продукция представляет собой незавершенное производство. При единичном производстве незавершенное производство отображается в балансе по фактически произведенным затратам. Фактические затраты включают в себя прямые и косвенные затраты.

Так как работы по договору строительного подряда выполняются согласно технической документацией и смете, то фактически они представляют собой индивидуальный заказ.

В целом требования ПБУ 2/2008не предусматривают изменения общепринятого состава рас ходов (которые подразделяются на прямые, косвенные и прочие). Такое распределение связано с порядком включения расходов в расходы по конкретному договору.

В налоговом учете расходы, связанные с реализацией, подразделяются на прямые и косвенные. Организация сама определяет, какие рас ходы относятся к прямым, а какие — к косвенным, учитывая их участие в производственном процессе. Порядок разделения рас хо дов должен быть зафиксирован в учетной политике для целей налогообложения.

Если к договору можно применить условия п. 2 ст. 271 НК РФ, и в организации будет принят порядок распределения до хо дов между периодами, аналогичный порядку, предусмотренному ПБУ 2/ 2008, в налоговом учете организации незавершенного производства (НПЗ) не будет. Отсутствие НПЗ в налоговом учете будет являться основанием для одинакового порядка учета прямых и косвенных рас ходов по договору подряда в бухгалтерском учете и для целей налогообложения.

Договором строительного подряда должны быть определены состав и содержание технической документации, кроме того должно быть предусмотрено, какая из сторон, и в какой ср ок должна предоставить соответствующую документацию (п. 2 ст. 743 ГК РФ).

В соответствии со ст. 708 ГК РФ существенными условиями договора строительного подряда являются:

· предмет договора (объект, конкретные строительные работы);

· срок выполнения работ (да ты начала и окончания работ);

· цена, определяемая сметой.

Таким образом, наличие сметы является обязательным условием такого договора

В смете содержатся не только натуральные показатели, которые показывают какое количество материалов потрачено и сколько рабочих привлекается, но и их стоимостные значения. Отдельную статью в смете образуют накладные рас хо ды. К ним относятся затраты, которые не требуют детализации. Это такие затраты как общехозяйственные рас хо ды, затраты на вспомогательные материалы и т.д.

Степень завершенности работ

ПБУ 2/2008 предусматривают два способа определения степени завершенности работ.

К первому способу можно отнести расчет доли выполненного объема работ на отчетную дату в общем объеме работ по договору. Как вариант это может быть экспертная оценка.

Второй способ представляет расчет доли понесенных рас ходов на отчетную дату в общей расчетной величине расходов по договору.

Любой из описанных способов нужно прописать в учетной политике для целей бухгалтерского учета. Второй способ более всего подходит для большинства российских подрядных организаций и наилучшим образом вписывается в систему бухгалтерских записей.

Способ «по мере готовности»

Для признания выручки в ПБУ 2/ 2008 установлен только один способ — «по мере готовности». Он предусматривает определение выручки и рас ходов по договору, ис хо дя из подтвержденной организацией на отчетную дату степени завершенности работ и признание их в тех же отчетных периодах, в которых выполнены соответствующие работы. Это признание происходит не зависимо от того, должны или не должны выполненные работы предъявляться к оплате заказчику до полного завершения работ (этапа работ) по договору, а также независимо от факта подписания актов выполненных работ или выставления промежуточных счетов (КС -2, КС- 3).

Специальная норма п. 1 ст. 271 НК РФ предусматривает для договоров, дата начала и окончания которых приходится на разные налоговые периоды, распределение до хо дов по периодам расчетным методом, который должен быть закреплен в учетной политике. Этой же ста тьей предусмотрено ограничение, в соответствии с которым если договором предусмотрен хо тя бы один промежуточный этап сдачи работ, то положения п.2 ст. 271 НК РФ к нему не применяются.

Из анализа ПБУ 2/ 2008 и НК РФ по порядку признания доходов следует вывод о том, что здесь возможно максимально сблизить бухгалтерский и налоговый учет, но при наличии следующего обязательного условия – договор подряда не должен содержать условий о сдаче результатов работ по этапам.

Понимание состава выручки в бухгалтерском и налоговом учете можно считать схожими, однако вполне возможны ситуации, когда поступления, связанные с исполнением договора, будут по -разному квалифицироваться в бухгалтерском и налоговом учете. Для бухгалтера, стремящегося к сближению бухгалтерского и налогового учета, необ ходимо правильно документально оформлять такие поступления. Например, при возмещении рас хо дов, не предусмотренных в договоре, необ хо димо оформить дополнительное соглашение, увеличивающее стоимость работ по договору.

ПБУ 2/ 2008 достаточно сложный для применения документ, и у многих бухгалтеров часто вызывает затруднения. Но если за основу брать Федеральный закон от 06.12.2011 № 402 -ФЗ «О бухгалтерском учете», то в отдельных случаяхэто может упростить применение этого стандарта.

Суть в том, что доходы, расходы и финансовый результат за каждый отчетный период следует определять согласно ПБУ 2/2008. Но с 1 января 2013 года, по умолчанию, отчетным периодом является календарный год. Другого промежуточного общеобязательного отчетного периода не существует. Из чего следует, что способ по мере готовности нужно применять только один раз в год (тридцать первого декабря).

Причем промежуточный финансовый результат по договору используется и для целей налогообложения.

Такой подход значительно облегчает работу бухгалтера.

Работы, которые подлежат выполнению, всегда перечислены в смете. В связи с этим степень завершенности работ по договору подтвердить другими работами, не прописанными в смете, достаточно сложно. В КС-2, составляемой на 31 декабря в одностороннем порядке перечисляются выполненные работы. У формы КС-2 соответствующее название — «Акт о приемке выполненных работ». Для возможности использования

ПБУ 2/2008 акт КС-2 может быть внутренним документом.

Совокупность КС-2 за отчетный год непосредственно определяет сумму дохода подрядчика (нарастающим итогом) на отчетную дату.

Помимо всего прочего, ежемесячно, в соответствии с утвержденным в компании регламентом, производственно-технический отдел представляет в бухгалтерию соответствующие справки об ожидаемой цене и себестоимости договора, которые в том числе свидетельствуют об уверенности в получении экономических выгод, а также возможности идентификации и определения понесенных рас ходов на протяжении всего действия договора. Этих условий достаточно, для констатации того, что финансовый результат по договору на каждую отчетную дату может быть достоверно определен.

Незавершенное производство при таких обстоятельствах – «вещь» скорее экзотическая. Итак, применяется способ «по мере готовности» один раз в году – 31 декабря.

Как видно, в «сокращенном» варианте учет по ПБУ 2/ 2008 не доставит особых хлопот, и что самое важное, что соблюдение требований ПБУ 2/2008 приводит к соответствию бухгалтерского и налогового учета. А приятным бонусом к проделанной работе будет то, главный бухгалтер сможет порадовать собственников компании прибавкой к дивидендам (за счет дополнительно выявленной прибыли).

Статья написана по материалам сайтов: wiseeconomist.ru, www.audit-it.ru, izron.ru.

«

Помогла статья? Оцените её
1 Star2 Stars3 Stars4 Stars5 Stars
Загрузка...
Добавить комментарий