+7 (499) 322-30-47  Москва

+7 (812) 385-59-71  Санкт-Петербург

8 (800) 222-34-18  Остальные регионы

Бесплатная консультация с юристом!

Разница между работой и услугой

Документ : Работы и услуги: что общего и в чем разница

Работы и услуги: что общего и в чем разница

В налоговых законах термины работы» и «услуги», как правило, стоят в скобках после слова товар и зачастую воспринимаются практиками как одно и то же. Очевидно, основной причиной такого восприятия является то, что в п. 1.31 ст.1 Закона о налогообложении прибыли и п.1.4 ст.1 Закона Украины от 03.04.1997 N 168/97-ВР «О налоге на добавленную стоимость» (с изменениями и дополнениями) продажа работ (услуг) рассматривается как одинаковые операции.

Продажа результатов работ (услуг) — любые операции гражданско-правового характера по предоставлению результатов работ (услуг), по предоставлению права на пользование или на распоряжение товарами, в том числе нематериальными активамии другими, нежели товари, объектами собственности за компенсацию, а также операции по безвозмездному предоставлению результатов работ (услуг). Продажа результатов работ (услуг) включает, в частности, предоставление права на пользование товарами в пределах договоров лизинга (аренды), продажу, передачу права на основании авторских или лицензионних договоров, а также другие способы, передачи объектов авторского права, патентов, знаков для товаров и услуг, других объектов права интеллектуальной, в том числе промышленной, собственности.

На самом деле в этом определении речь идет только об услугах, при этом понятие «услуги» трактуется расширительно.

«Работа» и «услуга» — понятия разные, и смешивание их может привести к ошибкам. Поэтому авторы надеются, что этот материал будет полезен практикам.

Работы: правовое содержание, налогообложение, учет

В действующем законодательстве нет определения термина «работа». Однако этот термин употребляется в новом ГК Украины, вступающем в силу с 1 января 2004 г. В гл.61 «Подряд» и в гл.62 «Выполнение научно-исследовательских или опытно-конструкторских и технологических работ». Результатом работы всегда является материальная вещь: здания, сооружения, машины и другие основные фонды, в том числе отремонтированные основные фонды (в этом случае говорят о ремонтных работах), вещи, предназначенные для потреб ления (продукция), документация.

К работам относятся:

— строительство, то есть создание объекта, который относится к основным фондам;

— улучшение основных фондов;

— техническое обслуживание основных фондов;

— ремонт основных фондов;

— изготовление продукции по индивидуальному заказу;

— обработка земли в сельском и лесном хозяйстве;

— переработка давальческого сырья;

— разработка документации (научно-исследовательские,

опытно-конструкторские, технологические, проектные работы, расчеты, измерения к др.).

В литературе также упоминаются «погрузочно-разгрузочные работы», однако действия по перемещению вещей (грузов) правильнее считать услугой, а не работой. Аналогично услугой следует считать уборку территории. Выполнение измерений, результатом которых является документация, устанавливающая размеры, вес, химический состав и т.п. вещи, является работой. Аналогично работой является вычисление, составление финансовых, статистических и других документов.

Взаимоотношение сторон по выполнению большинства работ регулируются договором подряда. Договоры, предметом которых является выполнение образца нового издания, новые технологии, результати научных исследований и другая научно-техническая, конструкторская и технологическая документация, называются договорами на выполнение научноисследовательских (опытно-конструкторских) и технологических работ. Такие договоры являются договорами подрядного типа.

Статья 837 ГК Украины определяет договор подряда как договор, по которому подрядчик обязуется выполнить на свой риск определенную работу по заданию заказчика из его или своих материалов, а заказчик обязуется принять и оплатить выполненную работу.

Это интересно:  Когда можно делать ремонт в многоквартирном доме

Статья 839 ГК Украины исключает возможность отнесения к договорам подряда работ, выполняемых без использования материалов, своих или заказчика. При этом к материалам в широком смисле могут быть отнесены вещи, на которые направлен труд, — оборудование или здание, подлежащие ремонту, и даже земля (рытье траншей, вспашка). Предметом договора подряда всегда является материальный результат.

Наличие материального результата, подлежащего приемке, отличает договор подряда от договоре на оказание услуг, которые не имеют материального результата. Например, дача консультаций, обучение (репетиторство), исполнение музикальных и литературных произведений, охрана имущества или граждан.

Согласно ст.853 ГК Украины заказчик обязан принять работу, выполненную подрядчиком, осмотреть ее и в случае обнаружения допущенных в работе отступлений от договора или иных недостатков заявить о них подрядчику без промедления. Из этой нормы вытекает сложившаяся практика составления акта приема (сдачи-приемки) работ. Заказчик, как следует из ст.852 ГК Украини, может отказаться от приема работы, если она не соответствует договору. Этим договор подряда отличается от других гражданско-правовых договоров, например, договора перевозки и любого договора на оказание услуг. У этих договоров нет материального результата, и заказчик не осуществляет «приема» услуги.

Если подрядчик допустил отступления от условий договора, ухудшившие работу, или допустил иные недостатки в работе, то заказчик вправе по своему выбору требовать либо безвозмездного исправления указанных недостатков, либо возмещения понесенных им убытков или возмещения расходов по устранению недостатков, либо соответствующего уменьшения вознаграждения — но последнее должно быть предусмотрено договором (ст.858 ГК Украини). Например, уменьшение вознаграждения воз-можно при нарушении сроков сдачи работ.

Работа должна быть оплачена по сдаче всей работы (ст.854 ГК Украини). При этом ГК Украины предусматривает возможность и иных условий оплаты, например, выплати аванса.

Обязанности заказчика принять работу по количеству и качеству предопределяют и сроки на предъявление исков об обнаруженных недостатках в работе. Статьей 863 ГК Украини установлены следующие сроки для предъявления исков:

— по поводу недостатков в зданиях и сооружениях — 3 года;

— по поводу недостатков в другом имуществе — 1 год.

Сроки подачи исков исчисляются со дня сдачи работы подрядчиком и принятия ее заказчиком.

Договором подряда может быть предусмотрен гарантийный срок для подачи заявления об обнаруженных недостатках. В этом случае течение сроков исковой давности начинается со дня заявления о недостатках, если оно сделано до истечения гарантийного срока (ст.864 ГК Украини).

Характерной чертой договора подряда является то, что подрядчик действует на свой риск. Поэтому он не имеет права требовать вознаграждения, если в силу каких-либо обстоятельств не закончил работу. Сроки выполнения работы и затраты подрядчика не влияют на размер вознаграждения.

Существенными условиями договора подряда, кроме предмета и материалов, являются также цена и сроки выполнения работы.

При этом ст.844 ГК Украины устанавливает, что на выполнение работ, предусмотренных договором подряда, составляется смета. Это, конечно, не означает, что наличие сметы является обязательным условием договора и договор подряда будет признан недействительным при отсутствии сметы. Но это означает, что заказчик вправе требовать от подрядчика представления сметы работ даже в случае свобод ного ценообразования.

Это интересно:  Рапорт о снятии дисциплинарного взыскания

ГК Украины не устанавливает порядок составления смет и перечня статей, которые в нее включаются. Но в случае если подрядчиком выступает гражданин, не являющийся субъектом предпринимательской деятельности, очевидно, что в смету могут включаться только расходы на материалы, амортизация инструмента и оборудования подрядчика, сумма вознаграждения.

Смету нужно составлять также и потому, что в процессе выполнения работы может возникнуть необходимость превысить ее, о чем подрядчик, согласно п.4 ст.844 ГК Украины, обязан своевременно предупредить заказчика. В рассматриваемом случае зто возможно, если в процессе выполнения договора выявляется потребность в дополнительных работах и дополнительных материалах подрядчика. Если подрядчик не сделает соответствующего предупреждения, то он обязан выполнить работу, не требуя возмещения дополнительных затрат. Если такое предупреждение сделано, то заказчик вправе отказаться от договора, но при этом должен возместить подрядчику понесенные им расходы.

Срок является третьим существенным условием договора подряда, который определяет порядок завершения подрядных работ и сдачи их результатов заказчику. ГК Украины не устанавливает требований к сроку — он определяется по соглашению сторон. В договоре могут быть предусмотренн промежуточные сроки, что позволит подрядчику контролировать своевременность и качество выполнения работ.

Договоры, в которых заказчиком виступает физическое лицо, называются договорами бытового подряда.

Бухгалтерский и налоговый учет выполнения работ

Поскольку результатом выполнения работ всегда бывает материальная вещь, в бухгалтерском учете результаты выполнения работ отражаются как активы. В зависимости от назначения эти активы могут считаться основными фондами или готовой продукцией. Результаты виполнения работ принадлежат заказчику, поэтому заказчик признает активи в момент подписания акта о выполнении работ. Подрядчик (исполнитель) в этот момент признает доходы. Исключения имеют место при выполнении некоторых видов строительных работ большой продолжительности. В этих случаях подрядчик может признавать доход до окончания работы, то есть до приема ее результатов заказчиком.

В случае если предметом выполнения работ является документация, то при ее приеме заказчик может признавать расходы. Если документация содержит объект интеллектуальной собственности и кроме договоров на разработку документации заключен авторский договор, заказчик признает нематериальные активы.

Заказчик признает также расходы при проведении некоторых видов ремонтных работ.

В случае если для выполнения работы подрядчиком заключены договоры субподряда, полученные по окончании этих договоров объекты отражаются подрядчиком как расходы.

Бухгалтерский и налоговый учет доходов и расходов при выполнении работ зависит от:

1) вида выполняемой работы;

2) способа расчета за выполненную работу.

Общие правила бухгалтерского и налогового
учета доходов от выполнения
работ подрядчиком (исполнителем)

Оценка дохода от строительного контракта производится:

1) на дату окончательного контракта, то есть приема результатов работы;

2) на дату составления баланса, если она наступает ранее срока окончания контракта.

Доход от завершенного строительного контракта оценивается справедливой стоимостью активов, полученных или подлежащих получению (п.11 П(С)БУ 18). К таким активам могут относиться деньги, материалы, товары, прочие оборотные активы, а также необоротные активы. Оплата строительных работ немонетарными активами означает для цели налогообложения бартерную операцию.

Это интересно:  Как заменить газовый счетчик в квартире

Сумма денежных средств и/или стоимость других активов, подлежащих передаче после окончания строительного контракта, определяется ценой контракта. П(С)БУ 18 устанавливает два способа формирования цен строительного контракта:

1) контракт с фиксированной ценой — договор о строительстве, предусматривающий фиксированную (твердую) цену всего объема работ по строительному контракту или фиксированную ставку за единицу конечной продукции, которая будет выпускаться на объекте строительства;

2) контракт по цене «расходы плюс» — договор о строительстве, предуематривающий цену как сумму фактических расходов подрядчика на выполнение строительного контракта и согласованной прибыли (в виде процента от расходов или фиксированной величины).

Кроме того, в состав дохода от выполнения строительного контракта включаются: суммы претензий и поощрительных выплат (п.9 П(С)БУ 18).

Претензия по строительному контракту — сумма имущественной ответственности заказчика либо другой стороны, которую требует возместить подрядчик сверх цены контракта.

Претензия может быть инициирована подрядчиком при задержке заказчиком выполнения условий контракта, ошибке, допущенной заказчиком в спецификации или при проектировании и других случаях невыполнения контракта. В результате претензия приводит к увеличению затрат, не предусмотренных строительным контрактом.

Следует отметить, что важным для инициирования претензии является то, что промежуток времени ее инициации может быть не определен. При этом дополнительно понесенные затраты включаются в цену контракта.

Доход вследствие возможности предъявления претензии определяется с высокой степенью неопределенности и часто зависит от результатов проведенных переговоров.

Если критерии определения дохода не удовлетворяются, то затраты по строительному контракту относятся к тому периоду, в котором они были понесены.

Поощрительные выплаты по строительному контракту — дополнительные суммы, уплачиваемые подрядчику за выполнение (перевыполнение) условий контракта. Например, при досрочном выполнении работ по контракту строительная организация может получить право на поощрительные выплаты.

Поощрительные выплаты могут быть инициированы как подрядчиком, так и заказчиком. Эти платежи включаются в доход по выполнении строительного контракта только тогда, когда существует вероятность выполнения или перевыполнения работ, а сумма поощрительных выплат может быть достоверно определена.

В доход по строительному контракту включают предусмотренную строительным контрактом цену, а также сумму ее отклонений (претензии и поощрительных выплат по строительному контракту).

Основные нормативные документы

1. ГК Украины — Гражданский кодекс Украины.

2. Закон о налогообложении прибыли — Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий» в редакции от 22.05.1997 N283/97-ВР (с изменениями и дополнениями).

3. П(С)БУ 18 — Положение (стандарт) бухгалтерского учета 18 «Строительные контракты», утвержденное приказом Минфина Украины от 28.04.2001 N 205 (с изменениями и дополнениями).

Экспресс анализ законодательных и нормативных актов,
N 39(405), 29 сентября 2003г.
Подписной индекс 40783

Статья написана по материалам сайтов: .

»

Помогла статья? Оцените её
1 Star2 Stars3 Stars4 Stars5 Stars
Загрузка...
Добавить комментарий

Adblock detector