+7 (499) 322-30-47  Москва

+7 (812) 385-59-71  Санкт-Петербург

8 (800) 222-34-18  Остальные регионы

Бесплатная консультация с юристом!

Учет банковских гарантий на забалансовом счете

Дата размещения статьи: 23.06.2015

В марте 2013 г. был принят Госдумой и одобрен Советом Федерации Закон о контрактной системе , который вступил в силу с 01.01.2014 (за исключением отдельных положений). С этой даты утратил силу ранее действовавший Федеральный закон от 21.07.2005 N 94-ФЗ «О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд». Медицинские учреждения, использующие средства бюджетов и ОМС, обязаны осуществлять закупки в соответствии с требованиями нового Закона. Так, ст. 96 Закона о контрактной системе закреплена обязанность заказчика устанавливать требование об обеспечении исполнения практически всех государственных и муниципальных контрактов. В статье приведены ответы на вопросы, касающиеся учета денежного обеспечения и банковской гарантии медицинскими организациями.

Федеральный закон от 05.04.2013 N 44-ФЗ «О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд».

Разъясните, обязательно ли требование заказчика об установлении обеспечения исполнения контракта на поставку лекарственных средств. Оплата закупки бюджетным лечебно-профилактическим учреждением будет осуществляться за счет средств ОМС.

В соответствии с п. 1 ст. 15 Закона о контрактной системе бюджетные учреждения относятся к заказчикам, которые обязаны осуществлять закупки в соответствии с требованиями данного Закона, если такие закупки производятся за счет субсидий, предоставляемых из бюджетов бюджетной системы РФ, и иных средств, к которым отнесены средства ОМС.

Статьей 96 данного Закона закреплена обязанность заказчика устанавливать требование об обеспечении исполнения практически всех государственных и муниципальных контрактов. Исключение сделано для некоторых видов государственных контрактов, которые определены в п. 2 этой статьи: для них заказчик вправе установить обеспечение, но он не обязан этого делать. Например, такое право установлено для контрактов на осуществление закупок лекарственных препаратов, которые необходимы для назначения пациенту при наличии медицинских показаний (индивидуальная непереносимость, по жизненным показаниям) по решению врачебной комиссии, которое фиксируется в медицинских документах пациента и журнале врачебной комиссии.

Далее право устанавливать обеспечение исполнения контракта предусмотрено при размещении заказа путем запроса котировок. Напомним, что запрос котировок может осуществляться в случае, если одновременно соблюдаются следующие условия (п. 2 ст. 72 Закона о контрактной системе):

2) совокупный годовой объем закупок путем запроса котировок не превышает 10% объема средств, предусмотренных на все закупки заказчика в соответствии с планом-графиком, и не должен составлять более 100 млн руб.

Таким образом, при размещении контракта на закупку лекарственных препаратов путем запроса котировок медицинское учреждение вправе установить требование об обеспечении исполнения контракта на поставку лекарственных средств.

Какие виды обеспечения исполнения контракта предусмотрены Законом о контрактной системе?

Согласно п. 3 ст. 96 Закона о контрактной системе исполнение контракта может обеспечиваться одним из следующих способов:

— путем внесения денежных средств на счет заказчика, на котором согласно законодательству РФ учитываются операции с поступающими ему средствами;

— путем предоставления банковской гарантии.

Способ обеспечения исполнения контракта определяет сам участник закупки, с которым заключается контракт (п. 3 ст. 96 Закона о контрактной системе).

1. Если участник закупки выбрал вариант обеспечения исполнения контракта в виде внесения денежных средств на счет заказчика, необходимо учитывать нормы, приведенные в п. 6 ст. 96 Закона о контрактной системе. Данным пунктом установлен следующий размер обеспечения исполнения контракта:

— от 5 до 30% начальной (максимальной) цены контракта, если начальная (максимальная) цена контракта меньше или равна 50 млн руб.;

— от 10 до 30% начальной (максимальной) цены контракта, если начальная (максимальная) цена контракта превышает названную сумму.

Заметим: если контрактом предусмотрена выплата аванса, размер обеспечения исполнения контракта не может быть меньше аванса, даже если сумма аванса превышает 30% начальной (максимальной) цены контракта. В последнем случае обеспечение исполнения контракта устанавливается в размере аванса.

Размер обеспечения исполнения контракта может быть уменьшен в ходе исполнения контракта по инициативе поставщика (подрядчика, исполнителя), который вправе предоставлять заказчику новое обеспечение, уменьшенное в соответствии с объемом выполненных обязательств по контракту. Одновременно с этим поставщик (подрядчик, исполнитель) может изменить способ обеспечения исполнения контракта (п. 7 ст. 96 Закона о контрактной системе).

2. Если участник закупки выбрал банковскую гарантию, необходимо учитывать требования ст. 45 Закона о контрактной системе. К ним, в частности, отнесены следующие требования:

— обязательства принципала, надлежащее исполнение которых обеспечивается банковской гарантией;

— обязанность гаранта уплатить заказчику неустойку в размере 0,1% денежной суммы, подлежащей уплате, за каждый день просрочки.

Требования к форме банковской гарантии утверждены Постановлением Правительства РФ от 08.11.2013 N 1005 «О банковских гарантиях, используемых для целей Федерального закона «О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд». Согласно названным Требованиям банковская гарантия оформляется в письменной форме на бумажном носителе или в форме электронного документа.

Как следует учитывать денежные средства, поступившие на лицевой счет медицинского учреждения в качестве обеспечения исполнения контракта?

Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н.

Согласно п. 135 Инструкции N 174н суммы, поступившие во временное распоряжение учреждения, отражаются бухгалтерской записью:

Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утв. Приказом Минфина России от 16.12.2010 N 174н.

Суммы, выданные или перечисленные со счета по назначению, отражаются записью (п. 136 Инструкции N 174н):

Порядок отражения казенным учреждением операций со средствами, поступившими во временное распоряжение, рассмотрим на примере.

После заключения государственного контракта данные денежные средства возвращены организации — владельцу средств.

В бухгалтерском учете были сделаны следующие записи:

На лицевой счет учреждения поступили денежные средства в качестве обеспечения исполнения заявки на участие в конкурсе

Денежные средства возвращены владельцу

Как следует учитывать банковскую гарантию, поступившую от участника конкурса (закрытого аукциона)?

Следует обратить внимание, что денежные средства, поступившие как обеспечение участия в конкурсе или закрытом аукционе, а также как обеспечение исполнения контракта, на забалансовом счете 10 не учитываются.

Обеспечение исполнения обязательства в виде банковской гарантии отражается на забалансовом счете 10 датой предоставления банковской гарантии. Выбытие банковской гарантии с учета отражается на забалансовом счете 10 (со знаком минус) датой прекращения обязательства, в обеспечение которого выдана банковская гарантия (датой исполнения контрагентом обязательств, обеспеченных гарантией, или датой исполнения гарантом требований бенефициара об уплате денежной суммы в связи с нарушением принципалом обязательства, в обеспечение которого была выдана гарантия).

В бухгалтерском учете были сделаны следующие записи:

Получена банковская гарантия в качестве обеспечения исполнения обязательств по контракту

Бухгалтерский учет операций по предоставлению и сопровождению банковских гарантий

Услуги по предоставлению банковских гарантий в последнее время пользуются активным спросом у клиентов банков.

Одной из причин является высокая надежность банковских гарантий, к тому же банкам этот вид деятельности приносит доход в виде комиссионного вознаграждения и не требует немедленного отвлечения средств из оборота. (Приводится фрагмент статьи. Полную версию читайте в журнале)

Терминология вопроса

Согласно положениям Гражданского кодекса РФ банковская гарантия представляет собой один из способов обеспечения исполнения обязательств, но при этом имеет самостоятельный характер и не зависит от основного обязательства, в обеспечение исполнения которого она выдана, даже если в гарантии содержится ссылка на это обязательство.

Это интересно:  Новые штрафы за осаго

Определимся в терминах, применяемых в настоящей статье.

Банковская гарантия — письменное обязательство банка-гаранта, предусматривающее осуществление платежа в пользу бенефициара при получении от последнего требования, предъявленного в соответствии с условиями гарантии.

Бенефициар — юридическое или физическое лицо, в пользу которого выдана банковская гарантия.

Банк-гарант, гарант — кредитная организация, выдающая банковскую гарантию.

Договор — договор о предоставлении банковской гарантии, заключаемый банком с принципалом.

Покрытие — денежные средства, предоставленные принципалом, в качестве обеспечения в соответствии с заключенным банком договором о предоставлении банковской гарантии.

Принципал — юридическое или физическое лицо, в обеспечение обязательств которого банк-гарант выдает банковскую гарантию.

Счета для учета операций с банковскими гарантиями

Бухгалтерский учет операций по предоставлению банковских гарантий осуществляется в соответствии с Положением Банка России от 26.03.2007 № 302-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации».

В Плане счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях для отражения операций по предоставлению банковских гарантий выделены следующие счета:

315хх, 316хх «Прочие привлеченные средства кредитных организаций», «Прочие привлеченные средства банков-нерезидентов» (счета пассивные) — используются для учета перечисленного банком-принципалом покрытия в банк. Счета открываются в валюте перечисленного покрытия и в разрезе каждого договора.

324хх «Просроченная задолженность по предоставленным межбанковским кредитам, депозитам и прочим размещенным средствам» (счет активный) — используется для учета просроченной задолженности по предоставленным межбанковским кредитам, депозитам и прочим размещенным средствам с выделением счетов второго порядка по заемщикам — кредитным организациям и банкам-нерезидентам. Аналитический учет ведется в разрезе заемщиков и договоров.

32403 «Резервы на возможные потери» (счет пассивный) — используется для учета резервов на возможные потери по просроченным кредитам, депозитам и прочим размещенным средствам. Аналитический учет ведется в разрезе заемщиков и договоров.

42309–42315, 42609–42615 «Прочие привлеченные средства физических лиц», «Прочие привлеченные средства физических лиц — нерезидентов» (счета пассивные) — используются для учета принятого от принципала — физического лица покрытия по выданным банком-гарантом гарантиям. Счета открываются в валюте полученного покрытия и в разрезе каждого договора.

428хх–440хх «Прочие привлеченные средства» (счета пассивные) — используются для учета принятого от принципала, не являющегося кредитной организацией, покрытия по выданным банком-гарантом гарантиям. Счета открываются в валюте полученного покрытия и в разрезе каждого договора.

458хх «Просроченная задолженность по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам» (счет активный) — используется для учета просроченной задолженности по предоставленным клиентам кредитам и прочим размещенным средствам. По счетам второго порядка просроченная задолженность учитывается по группам заемщиков. Аналитический учет ведется в разрезе заемщиков и договоров.

45818 «Резервы на возможные потери» (счет пассивный) — используется для учета резервов на возможные потери по просроченным кредитам и прочим размещенным средствам. Аналитический учет ведется в разрезе заемщиков и договоров.

47411 «Обязательства по уплате процентов» (счет пассивный) — используется для учета процентов, начисленных по счетам полученного покрытия. Счета открываются в валюте счета покрытия и в разрезе каждого договора.

47423 «Требования по прочим операциям» (счет активный) — используется для учета расчетов по начисленным комиссиям за выдачу банковских гарантий. Аналитический учет ведется в разрезе договоров.

47425 «Резервы на возможные потери» (счет пассивный) — используется для учета созданных в соответствии с нормативными актами Банка России резервов на возможные потери по условным обязательствам кредитного характера. Аналитический учет ведется в разрезе заемщиков и договоров.

47426 «Обязательства банка по уплате процентов» (счет пассивный) — используется для учета процентов, начисленных по счетам полученного покрытия. Счета открываются в валюте счета покрытия и в разрезе каждого договора.

60315 «Суммы, выплаченные по предоставленным гарантиям и поручительствам» (счет активный) — используется для учета сумм, уплаченных банком-гарантом бенефициару по выданной гарантии. Счета открываются в валюте платежа по гарантии и в разрезе каждой выданной гарантии.

60324 «Резервы на возможные потери» — используется для учета резервов на возможные потери по уплаченным бенефициару суммам по выданным гарантиям. Счета открываются в разрезе гарантий, по которым осуществлены гарантированные платежи.

70601 «Доходы» (счет пассивный), на котором открываются лицевые счета:

70601 (12301) «Комиссия, полученная за выдачу гарантии» для учета комиссии, полученной от принципала за выдачу гарантии;

70601 (16305) «Доходы от восстановления сумм резервов на возможные потери»;

70601 (17202) «Доходы прошлых лет, выявленные в отчетном году, по другим банковским операциям и сделкам».

70606 «Расходы» (счет активный), на котором открываются лицевые счета:

70606 (214хх) «Проценты, уплаченные по прочим привлеченным средствам»;

70606 (217хх) «Проценты, уплаченные по прочим привлеченным средствам клиентов — физических лиц», на которых отражаются проценты, уплаченные по счетам прочих привлеченных средств, на которых учитывается покрытие по выданным банком гарантиям;

70606 (25302) «Другие операционные расходы на отчисления в резервы на возможные потери».

91315 «Выданные гарантии и поручительства» (счет пассивный) — используется для учета обязательств кредитной организации по выданным гарантиям. Аналитический учет ведется в разрезе выданных гарантий.

91311 «Ценные бумаги, принятые в обеспечение по размещенным средствам» (счет пассивный) — используется для учета ценных бумаг, принятых в залог по выданной гарантии. Аналитический учет ведется в разрезе каждого договора залога.

91312 «Имущество, принятое в обеспечение по размещенным средствам» (счет пассивный) — используется для учета имущества (кроме ценных бумаг), принятого в залог по выданной гарантии. Аналитический учет ведется в разрезе каждого договора залога.

91414 «Полученные гарантии и поручительства» (счет активный) — используется для учета полученных гарантий или поручительств по выданным гарантиям. Аналитический учет ведется в разрезе каждого договора гарантии/поручительства.

91801 «Задолженность по межбанковским кредитам, депозитам и прочим размещенным средствам, списанная за счет резервов на возможные потери».

91802 «Задолженность по кредитам и прочим размещенным средствам, предоставленным клиентам (кроме межбанковских), списанная за счет резервов на возможные потери» (счета активные) — используются для учета списанной за счет резерва задолженности принципала по осуществленным банком-гарантом гарантированным платежам. Аналитический учет ведется в разрезе каждого договора.

Бухгалтерский учет операций с банковскими гарантиями

Рассмотрим типовые проводки банка, проводящего операции по предоставлению банковских гарантий.

Выдача гарантии

Обязательства кредитной организации по выданной банковской гарантии отражаются в бухгалтерском учете следующей проводкой:

В бухгалтерском учете гарантия отражается в день вступления гарантии в силу, указанный в гарантии, или при наступлении условия вступления гарантии в силу, указанного в гарантии.

Если условиями гарантии предусмотрено, что она вступает в силу с даты выдачи, то гарантия отражается в бухгалтерском учете в день передачи гарантии принципалу.

Оплата принципалом комиссии за выдачу гарантии производится в соответствии с тарифами банка следующими проводками.

В день вступления гарантии в силу либо в последний календарный день месяца либо в соответствии с условиями договора, заключенного с принципалом, оформляется проводка по начислению комиссионного вознаграждения банку за выдачу гарантии:

Это интересно:  Каким должен быть полицейский

Оплата комиссионного вознаграждения банку за выдачу гарантии может быть произведена в день поступления денежных средств на корреспондентский счет банка либо в день списания суммы покрытия со счета принципала. Данная операция оформляется следующей проводкой:

Дт корреспондентский счет, расчетный счет, текущий счет

Создание резерва на возможные потери по выданным гарантиям

Обязательства банка по выданным банковским гарантиям, отраженные на внебалансовых счетах, подлежат резервированию на основании профессионального суждения о категории качества в порядке, предусмотренном Положением Банка России от 20.03.2006 № 283-П.

Бухгалтерский учет формирования резерва на возможные потери осуществляется следующим образом:

Проводка формируется в день постановки выданной гарантии на внебалансовый учет/в дату переклассификации элемента расчетной базы резерва в более высокую категорию качества.

Восстановление (уменьшение) резерва на возможные потери осуществляется следующей проводкой, которая формирутся в день списания (частичного списания в случае проведения платежа) гарантии с внебалансового учета/в день переклассификации элемента расчетной базы резерва в более низкую категорию качества:

Изменение предела ответственности

Если договор о предоставлении банковской гарантии (далее — договор) предусматривает уменьшение предела ответственности по гарантии, то при изменении предела ответственности банка по выданной гарантии в дату уменьшения суммы выданной гарантии производится проводка по уменьшению суммы гарантии:

Учет обеспечения и покрытия

При выдаче гарантии согласно условиям заключенного с принципалом договора банк может принять покрытие в виде денежных средств или обеспечение в виде залога ценных бумаг, имущества, драгоценных металлов и другого имущества.

Если договор предусматривает перечисление принципалом в банк покрытия по выданной банком гарантии, то бухгалтерский учет поступивших денежных средств осуществляется на счетах по учету прочих привлеченных средств главы А Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях следующим образом:

Дт корреспондентский счет, расчетный счет, текущий счет

Кт 428хх–440хх «Прочие привлеченные средства»

Кт 42309–42315 «Прочие привлеченные средства физических лиц», 42609–42615 «Прочие привлеченные средства физических лиц — нерезидентов»

Кт 315хх «Прочие привлеченные средства от кредитных организаций», 316хх «Прочие привлеченные средства от банков-нерезидентов».

Проводка формируется в день поступления денежных средств на корреспондентский счет банка либо в день списания суммы покрытия со счета принципала.

Обеспечение в форме залога векселей, ценных бумаг и иных видов обеспечения отражается на соответствующих внебалансовых счетах главы В Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях в соответствии с требованиями Банка России.

Обеспечение, представленное в виде залога имущества в сумме оценочной стоимости предмета залога, указанной в договоре залога, отражается на внебалансовых счетах следующей проводкой:

Обеспечение в виде залога ценных бумаг на сумму оценочной стоимости ценных бумаг, указанной в договоре залога, отражается проводкой:

Отражение в бухгалтерском учете суммы предоставленного обеспечения в виде гарантии или поручительства в соответствии с договором гарантии или поручительства оформляется проводкой:

Возврат части покрытия в случае уменьшения предела ответственности по гарантии осуществляется следующими проводками в дату уменьшения суммы выданной гарантии:

Дт 315хх «Прочие привлеченные средства от кредитных организаций», 316хх «Прочие привлеченные средства от банков-нерезидентов»

Дт 42309–42315 «Прочие привлеченные средства физических лиц», 42609–42615 «Прочие привлеченные средства физических лиц — нерезидентов»

Дт 428хх–440хх «Прочие привлеченные средства»

Кт корреспондентский счет, расчетный счет, текущий счет.

Если условиями подписанного договора с принципалом либо других договоров, направленных на минимизацию рисков банка по выданной гарантии, на сумму размещенного покрытия предусмотрено начисление процентов, то осуществляются следующие проводки:

Данные проводки оформляются в последний рабочий день месяца (если другая периодичность начисления процентных доходов не установлена учетной политикой кредитной организации).

Проценты на сумму размещенного покрытия начисляются со дня, следующего за днем внесения соответствующей суммы покрытия на счет учета покрытия, по день, определенный договором с принципалом включительно. При расчете суммы причитающихся процентов количество дней в году принимается равным 365(366) по договорам, заключенным с принципалами в соответствии с законодательством Российской Федерации. В договорах, заключаемых с принципалами — нерезидентами Российской Федерации в соответствии с законодательством страны их пребывания, может указываться любая согласованная сторонами база начисления процентов (360, 365 или 366 дней).

Выплата принципалу процентов, начисленных на сумму покрытия, осуществляется следующим образом. В день выплаты, определенный соответствующим договором, необходимо произвести доначисление процентов по счету покрытия в соответствии с предыдущей проводкой. Далее осуществляются следующие бухгалтерские проводки:

Кт корреспондентский счет, расчетный счет, текущий счет.

Выплата по гарантии

Если банк осуществляет выплаты денежных средств в пользу бенефициара по выданной гарантии, то учет этих сумм осуществляется следующим образом:

Кт корреспондентский счет, расчетный счет, текущий счет.

Одновременно с предыдущей проводкой или в дату снятия гарантии с внебалансового учета осуществляется списание обязательства по гарантии:

Списание обязательства по гарантии оформляется на сумму гарантии или в части произведенной оплаты.

Согласно ст. 378 ГК РФ обязательство гаранта перед бенефициаром по гарантии прекращается:

1) уплатой бенефициару суммы, на которую выдана гарантия;

2) окончанием определенного в гарантии срока, на который она выдана;

3) вследствие отказа бенефициара от своих прав по гарантии и возвращения ее гаранту;

4) вследствие отказа бенефициара от своих прав по гарантии путем письменного заявления об освобождении гаранта от его обязательств.

При этом прекращение обязательства гаранта по основаниям, указанным в подп. 1, 2 и 4, не зависит от того, возвращена ли ему гарантия.

Таким образом, обязательство по предоставленной гарантии списывается с внебалансового учета в следующих случаях, в зависимости от того, какое из обстоятельств наступит ранее:

— в конце операционного дня, указанного в гарантии как дата окончания действия гарантии;

— в день возврата оригинала гарантии в распоряжение гаранта;

— в день получения копии гарантии с отметкой бенефициара о прекращении обязательств по гарантии;

— в день получения письменного уведомления от бенефициара о прекращении обязательств гаранта по гарантии;

— в день полного исполнения гарантом обязательств по гарантии;

— в день получения документов, предъявление которых удовлетворяет условиям прекращения обязательств по гарантии.

Списание обеспечения

В день снятия гарантии с учета осуществляется снятие с учета обеспечения по гарантии при условии отсутствия неисполненных обязательств принципала по договору.

Списание обеспечения в виде имущества в сумме остатка по счету 91312:

Списание обеспечения в виде залога ценных бумаг в сумме остатка по счету 91311:

Списание предоставленных гарантий или поручительств в сумме остатка по счету 91414:

В случае реализации банком прав по договору залога/гарантии/поручительства списание обеспечения по выданной гарантии осуществляется в дату получения исполнения по договору залога/гарантии/поручительства соответственно.

Создание резерва на возможные потери по гарантийным операциям

Суммы, уплаченные кредитной организацией бенефициару по банковским гарантиям, признаются ссудами в целях Положения Банка России от 26.03.2004 № 254-П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности» (далее — Положение № 254-П). Поэтому по ним следует создавать резерв на возможные потери на основании профессионального суждения о категории качества в порядке, предусмотренном указанным Положением:

Проводка оформляется в дату осуществления платежа бенефициару по банковской гарантии.

Учет банковских гарантий на забалансовом счете

Дата документа 01.02.2017
Метки Статья

УЧЕТ БАНКОВСКИХ ГАРАНТИЙ

И.В. Артемова,
главный бухгалтер, консультант

Это интересно:  Функциональные обязанности должностных лиц

Государственные (муниципальные) учреждения при проведении закупок могут получать от участников или победителей конкурса банковские гарантии в качестве обеспечения заключения и исполнения контракта. Кроме того, бюджетные или автономные учреждения как участники конкурсов также могут предоставлять в качестве обеспечения банковские гарантии. Учет банковских гарантий и в том, и в другом случае имеет свои особенности.

Суть банковской гарантии

Гарант по независимой гарантии принимает на себя по просьбе другого лица (принципала) обязательство уплатить указанному им третьему лицу (бенефициару) определенную денежную сумму в соответствии с условиями данного гарантом обязательства (ч. 1 ст. 368 Гражданского кодекса РФ). Гарантом чаще всего выступает банк, а принципалом является лицо, которому необходимо, чтобы его действия были обеспечены гарантией.

Таким образом, в правоотношениях, связанных с предоставлением банковской гарантии, участвуют три лица:
1. Принципал, у которого есть (основная) задолженность перед бенефициаром.
2. Бенефициар — кредитор принципала.
3. Гарант (например, банк), который письменно обязуется сам погасить задолженность принципала перед его кредитором по требованию последнего.
Иными словами, применительно к госзакупкам:
принципал — это участник закупки, который обязан в определенных Законом № 44-ФЗ случаях уплатить госзаказчику определенную в конкурсной документации (документации об аукционе) сумму;
бенефициар — это госзаказчик, который в указанных случаях вправе требовать выплату этой суммы;
гарант — это банк, который письменно обязуется погасить задолженность участника закупок перед госзаказчиком по требованию последнего.
В соответствии со статьей 369 Гражданского кодекса РФ банковская гарантия обеспечивает надлежащее исполнение принципалом его обязательства перед бенефициаром (основного обязательства).

Обязательство гаранта уплатить денежную сумму бенефициару не зависит от действительности обязательства, обеспечиваемого такой гарантией. Независимая гарантия выдается в письменной форме, позволяющей достоверно определить условия гарантии и удостовериться в подлинности ее выдачи определенным лицом в порядке, установленном законодательством, обычаями или соглашением гаранта с бенефициаром.
Независимые гарантии могут выдаваться банками или иными кредитными организациями (банковские гарантии), а также другими коммерческими организациями (ч. 3 ст. 368 ГК РФ). В такой независимой гарантии должны быть указаны:

Обратите внимание. Доступ к полному содержимому данного документа ограничен.

В данном случае предоставлена только часть документа для ознакомления и избежания плагиата наших наработок.
Для получения доступа к полным и бесплатным ресурсам портала Вам достаточно зарегистрироваться и войти в систему.
Удобно работать в расширенном режиме с получением доступа к платным ресурсам портала, согласно прейскуранту.

Учет банковских гарантий на забалансовом счете

Мы свяжемся с Вами в ближайшее время

В данной статье мы поговорим о том, что такое учет банковских гарантий на забалансовом счете бенефициаром. Но сначала несколько слов о том, что представляет собой данный финансовый инструмент.

Банковская гарантия (БГ) – это письменное обязательство гаранта, выданное по просьбе принципала, выплатить третьей стороне (бенефициару) определенную сумму денежных средств, если принципал (участник сделки с бенефициаром по основному контракту) не сможет свои обязательства исполнить. Очевидно, что в отношения, связанные с выдачей БГ, вступают сразу три стороны:

Кто может выступать в роли гаранта? В настоящее время законодатель ограничил данную категорию организаций. И хотя выдавать БГ теперь могут не только банки, но и кредитные организации иного уровня, а также страховые компании, все они должны отвечать определенным требованиям к надежности и финансовой устойчивости.

Кто такой принципал? В общем случае, это должник по основному обязательству. Он и выступает соискателем банковской гарантии; сейчас принципалом может быть как юридическое, так и физическое лицо.

А вот бенефициар – это кредитор принципала по основному обязательству, и именно в его пользу банк выдает гарантию. Отметим, что бенефициар – это кредитор как по основному обязательству, так и по договору банковской гарантии. Бенефициаром может быть также любое юридическое или физическое лицо, в том числе, бюджетные, казенные и автономные учреждения, органы госвласти, таможенные и налоговые органы.

В любом случае целью предоставления БГ является обеспечение исполнения своих обязательств принципалом перед бенефициаром с участием третьей стороны – гаранта. Само собой, что такая услуга не предоставляется банком бесплатно, как и прочие банковские услуги.

В настоящее время кредитная организация может потребовать от соискателя от одного до десяти процентов от суммы обязательства по БГ в качестве комиссии. Причем это может быть единовременный платеж, или сумма выплачивается частями весь срок действия банковской гарантии.

Основными преимуществами БГ являются: невысокая стоимость, возможность не изымать из оборота крупные суммы собственных средств. Кроме того, у исполнителя по контракту появляется стимул выполнить свои обязательства в полном объеме и в срок.

Банковская гарантия: забалансовый учет

А теперь перейдем к тому, как и где учитывается банковская гарантия в бухгалтерском учете бенефициара, например, если она предоставлена в качестве обеспечения исполнения договора поставки товаров, работ или услуг для бюджетного учреждения.

Бухгалтера должны придерживаться правил Плана счетов для бухучета ПФХД, который был утвержден 31 октября 2000 года приказом Министерства финансов Российской Федерации №94. Данный нормативно-правовой акт говорит о том, что для отражения информации о наличии и движении БГ, следует использовать следующие счета:

  • о беспечение обязательств и платежей – полученные, счет номер 008;
  • о беспечение обязательств и платежей – выданные, счет номер 009.

Таким образом, регламентируется отражение банковской гарантии на забалансовых счетах. Так, на счете 008 следует отражать только полученные БГ в качестве обеспечения платежей, обязательств, а также обеспечений под товары, которые были переданы другим лицам.

А вот счет номер 009 служит для отражения выданных БГ, и потому пользоваться им могут лишь бухгалтера кредитных организаций, выдающих банковские гарантии. Добавим, что суммы обеспечений на указанных счетах, могут списываться по мере погашения задолженности. Кроме того, следует вести и аналитический учет по каждому выданному или полученному обеспечению.

Так как выдается банковская гарантия банком, то бенефициар может вести бюджетный учет банковских гарантий на забалансовом счете номер 008. Если же в БГ не оговорена сумма, то ее расчет производится исходя из условий договора, который БГ обеспечивает. Добавим, что отражается банковская гарантия в бухучете бюджетного учреждения в день ее поступления в организацию либо в день подписания контракта.

Почему в бюджетном учреждении банковская гарантия учитывается только на забалансовом счете? Когда БГ поступает в организацию в качестве обеспечения, то она не поступает на расчетный счет заказчика, а по-прежнему находится в кредитной организации – на период исполнения контракта. То есть, проводки при получении БГ в бюджетном учреждении быть не должно. Но операцию надо отразить, и потому это делается на забалансовом счету.

Кстати, основанием для списания банковской гарантии в данном случае будет либо полное исполнение условий контракта поставщиком, либо расторжение контракта в установленном порядке, либо нарушение его условий исполнителем.

Статья написана по материалам сайтов: bankir.ru, www.referent.ru, aliansco.ru.

»

Помогла статья? Оцените её
1 Star2 Stars3 Stars4 Stars5 Stars
Загрузка...
Добавить комментарий

Adblock detector