+7 (499) 322-30-47  Москва

+7 (812) 385-59-71  Санкт-Петербург

8 (800) 222-34-18  Остальные регионы

Бесплатная консультация с юристом!

Учет нематериальных активов в бюджетных учреждениях

Что относится к НМА в бюджетной сфере

Этот вид нефинансовых ценностей предназначен для многоразового или же постоянного использования и отвечает определенным условиям, закрепленным в п. 56 Приказа Минфина РФ от 01.12.2010 № 157н. Особые характеристики:

  • не имеют физического или материального выражения;
  • предназначены для извлечения прибыли в будущем времени;
  • возможно учесть как самостоятельную единицу, отделив от остальных видов и единиц бухучета;
  • предположительный срок применения — более одного года;
  • дальнейшая реализация, передача или продажа не планируется;
  • право организации на использование нематериального имущества подтверждено документально;
  • фактическое наличие закреплено в соответствующих документах.

Инвентаризация и аудит учета нематериальных активов в учреждении должны проводиться систематически. Порядок и периодичность проведения контрольных мероприятий следует установить в учетной политике в соответствии с действующими требованиями законодательства.

Исчерпывающий перечень нематериальной собственности представлен в пункте 57 Инструкции № 157н. Согласно данной норме законодательства, нематериальные активы — это объекты учета:

  • работ отделов опытно-конструкторских направлений или законченные научные испытания, разработки и исследования, не достигшие запланированных результатов;
  • объекты, которые можно учесть как результаты интеллектуальных изысканий и труда;
  • незавершенные научные исследования либо находящиеся в стадии разработки, но неучтенные из-за отсутствия соответствующей документации.

Особенности бухучета таких объектов в некоммерческих организациях установлены в ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов».

Основы бухучета НМА

При постановке на баланс каждому объекту следует присвоить индивидуальный инвентарный номер и завести карточку (форма № НМА-1 утверждена Постановлением Госкомстата РФ от 30.10.1997 № 71а). При формировании первоначальной стоимости необходимо учесть все финансовые затраты на разработку, создание или покупку.

Обратите внимание, что порядок формирования первоначальной стоимости несколько отличается, в зависимости от способа поступления нефинансового актива в учреждение.

Датой принятия нематериального имущества к бухучету следует считать дату возникновения исключительных прав организации, подтвержденных документально. Перемещение и выбытие осуществляется на основании решения специально созданной комиссии.

Начисление амортизации производится по линейному методу при расчете срока полезного использования и первоначальной стоимости. Все изменения (переоценка, перемещение, выбытие) должны быть отражены в специальном регистрационном журнале бухучета.

Покупка объектов

При приобретении НМА за плату необходимо учитывать все сопутствующие затраты для формирования первоначальной стоимости объекта. К таковым затратам в бухучете следует относить:

  1. Фактическую стоимость объекта, то есть суммы, уплачиваемые правообладателю за отчуждение прав на результаты интеллектуальной собственности или же на средство индивидуализации.
  2. Затраты на консультационные или информационные услуги сторонних организаций, связанные с покупкой НМА.
  3. Регистрационные, пошлинные, патентные или иные виды сборов, а также платежи, которые напрямую связаны с приобретением нового НФА. Например, оплата домена при регистрации сайта в интернете.
  4. Вознаграждения, которые приобретатель уплачивает посредническим компаниям, участвующим в оформлении, продаже, перепродаже объектов.
  5. Иные виды затрат, которые также несет приобретатель при получении НМА в собственность.

Создание актива

Если НМА создается в учреждении, то в первоначальную стоимость имущества следует включать:

  1. Оплату труда работников, участвующих в создании объекта. Обратите внимание, что учитывается не только начисленная заработная плата, но и страховые взносы и прочие отчисления с оплаты труда.
  2. Затраты по оплате работ, услуг, товаров, приобретаемых для создания НМА. В том числе по договорам авторского заказа или договорам ГПХ.
  3. Траты учреждения не обслуживание, ремонт и эксплуатацию оборудования, используемого в создании нематериальной собственности.
  4. Иные категории трат организации.

Недопустимо включать в первоначальную стоимость следующие расходы:

  1. Общехозяйственные расходы, кроме затрат, непосредственно связанных с разработкой НМА.
  2. Затраты организации на научно-исследовательские, технологические и опытно-конструкторские работы прошлых отчетных периодов, которые уже были признаны доходами, расходами.
  3. Траты, непосредственно связанные с созданием образцов новых изделий, принимаемых в состав НФА учреждения только по результатам технологических, научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ.

Безвозмездное поступление

Получение объекта НМА в собственность учреждения может проводиться по договору дарения или пожертвования от юридических и физических лиц. Есть исключения (ст. 576 ГК РФ).

Актив принимается к бухучету по первоначальной стоимости, равной сумме их текущей оценочной стоимости (на дату принятия к бухучету) и затрат, связанных с регистрацией прав на имущество, а также с тратами, связанными с обустройством условий эксплуатации НМА.

Напомним, что текущая оценочная стоимость определяется как сумма денежных средств, которые могут быть получены учреждением при реализации (продаже) объекта, на дату принятия к бухгалтерскому учету. Стоит отметить, что текущую оценочную стоимость необходимо подтвердить документально или определить экспертным путем.

Это интересно:  Машина выезжает из гаража

Обратите внимание, что патентные и(или) регистрационные затраты, совершенные во время эксплуатации нематериального актива, уже нельзя учесть в составе первоначальной стоимости. Такие траты следует относить на текущие расходы организации.

Выбытие НМА

Начисление 100 % амортизации не является основанием для списания нематериального актива с бухучета. Объекты выбывают только при условии полного морального устаревания, то есть дальнейшая эксплуатация нематериального актива попросту нецелесообразна и нерациональна.

Учет в бухгалтерских проводках

Основные бухгалтерские операции рассмотрим в виде таблицы:

УЧЕТ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

Казенным учреждением за счет бюджетных средств приобретено исключительное право на полезную модель (патент) у физического лица — автора, не являющегося индивидуальным предпринимателем.

отразить в учете принятие к учету объект нематериальных активов.

Исключительное право на полезную модель принадлежит патентообладателю (п. 1 ст. 1358 ГК РФ). Патентообладатель может передать исключительное право на полезную модель любому физическому или юридическому лицу.

Договор о передаче исключительного права (отчуждении патента) подлежит регистрации в ФОИВ по интеллектуальной собственности и без такой регистрации считается недействительным (ст. 1369 ГК РФ).

За совершение действий, связанных с государственной регистрацией договора об отчуждении патента, взимаются патентные пошлины (п. 1 ст. 1249 ГК РФ).

В данном случае учреждением уплачена пошлина, предусмотренная п.3.2 Постановления Правительства РФ от 10.12.2008 № 941.

Приобретенное исключительное право на полезную модель отвечает условиям принятия его к учету в качестве нематериального актива (п. 56 Инструкции N 157н). Объект нематериальных активов принимается к бюджетному учету по первоначальной стоимости, равной в данном случае сумме фактических вложений учреждения в его приобретение и затратам на регистрацию договора об отчуждении патента (п. 62 Инструкции N 157н).

Затраты при приобретении исключительных прав на полезную модель:

Сформированная первоначальная стоимость объекта нематериальных активов:

Расходы на уплату пошлины за регистрацию договора об отчуждении патента относятся на статью 290 Прочие расходы» КОСГУ (Приказ Минфина России от 28.12.2010 № 190н).

Перечисление средств с лицевого счета автору (правообладателю), на уплату пошлины за регистрацию договора об отчуждении патента:

При выплате денежных средств из кассы:

В Инструкции N 162н не указана корреспонденция счетов по выплате из кассы вознаграждения по договору об отчуждении исключительного права. Поэтому указанную корреспонденцию следует согласовать с финансовым органом (абз. 5 п. 2 Инструкции N 162н).

У учреждения не возникает обязанности удерживать НДФЛ с суммы вознаграждения по договору об отчуждении исключительного права на полезную модель. Физическое лицо, получившее указанное вознаграждение, исчисляет и уплачивает НДФЛ самостоятельно (п. 2 ст. 226, пп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ).

В данном случае объект нематериальных активов не используется учреждением для извлечения дохода. В силу этого объект не признается амортизируемым имуществом (п. 1, пп. 1 п. 2 ст. 256 НК РФ).

Срок полезного использования объекта нематериальных активов определяется комиссией по поступлению и выбытию активов учреждения исходя из срока действия патента (п. 60 Инструкции № 157н).

Комиссия ежегодно определяет продолжительность периода, в течение которого предполагается использовать нематериальный актив, и в случаях его существенного изменения уточняет срок его полезного использования.

Казенным учреждением за счет средств от приносящей доход деятельности приобретено исключительное право на изобретение (патент). Изобретение предназначено для использования в деятельности, приносящей доход.

отразить в учете принятие к учету объект нематериальных активов.

Договор о передаче исключительного права (отчуждении патента) подлежит регистрации в ФОИВ по интеллектуальной собственности и без такой регистрации считается недействительным (ст. 1369 ГК РФ).

Учреждение для целей налогообложения прибыли вправе самостоятельно определить срок полезного использования изобретения, который не может быть менее двух лет (абз. 2 п. 2 ст. 258 НК РФ).

Затраты при приобретении исключительных прав на изобретение за счет средств от приносящей доход деятельности:

Сформированная первоначальная стоимость нематериального актива:

Срок полезного использования объекта нематериальных активов определяется комиссией по поступлению и выбытию активов учреждения исходя из срока действия патента (п. 60 Инструкции N 157н).

Начисление амортизации на объект нематериальных активов:

Операции по передаче исключительных прав на изобретения не облагаются НДС (пп.26 п.2 ст.149 НК РФ). Соответственно, патентообладатель не предъявляет к уплате учреждению сумму НДС.

В процессе проведения опытно-конструкторских работ казенным учреждением получено новое техническое решение — устройство (полезная модель, подлежащая правовой охране), а также создан его опытный образец.

Это интересно:  Заработная плата учитывается при расчете

Работы проводились за счет средств бюджета. Патентные пошлины уплачены за счет средств от приносящей доход деятельности.

Сумма уплаченных патентных пошлин равна 3000 руб.

Учреждение планирует использовать изготовленный опытный образец полезной модели в течение трех лет (36 месяцев).

отразить принятие к учету опытного образца в составе основных средств, принятие к учету объекта нематериальных активов.

основных средств Ежемесячно в течение срока полезного использования опытного образца

Полезная модель относится к результатам интеллектуальной деятельности. Полезная модель, созданная работником в связи с выполнением своих трудовых обязанностей, признается служебной полезной моделью. Право на получение патента и исключительное право на служебную полезную модель принадлежат работодателю (п. п. 1, 3 ст. 1370 ГК РФ).

Исключительное право на полезную модель признается и охраняется при условии государственной регистрации, на основании которой ФОИВ по интеллектуальной собственности выдает патент. Патент на полезную модель удостоверяет ее приоритет и исключительное право патентообладателя (п. 1 ст. 1232, ст. 1353, п. 1 ст. 1354, п. 1 ст. 1358 ГК РФ).

Срок действия исключительного права на полезную модель составляет десять лет (п. 1 ст. 1363 ГК РФ).

За совершение действий, связанных с патентом на полезную модель, взимаются патентные пошлины (п. 1 ст. 1249 ГК РФ). В данном случае учреждением уплачены пошлины, предусмотренные п. п. 1.2, 1.14 Постановления Правительства РФ от 10.12.2008 № 941.

Затраты учреждения, связанные с выполнением опытно-конструкторских работ:

Сформированная стоимость объекта нематериальных активов:

Сумма вложений в создание опытного образца, изготовленного в ходе проведения опытно-конструкторских работ, отражается:

Объект основных средств принимается к учету по сформированной первоначальной стоимости:

Начисление амортизации на объект нематериальных активов:

Начисление амортизации на объект основных средств:

Расходы учреждения на уплату патентных пошлин, осуществленные за счет средств от приносящей доход деятельности, относятся к расходам по созданию амортизируемого имущества и на этом основании не учитываются при определении налоговой базы, а формируют первоначальную стоимость данного имущества (п. 3 ст. 257, п. 5 ст. 270 НК РФ).

Казенное учреждение получило в качестве пожертвования набор корпусной мебели, бывшего в употреблении, от коммерческой организации.

отразить в учете казенного учреждения получение в качестве пожертвования набора корпусной мебели, бывшего в употреблении, от коммерческой организации в целях ведения уставной деятельности.

Пожертвованием признается дарение вещи или права в общеполезных целях (п. 1 ст. 572 ГК РФ).

Учреждение, принимающее пожертвование, должно вести обособленный учет операций по использованию пожертвованного имущества (п.3 ст. 582 ГК РФ).

Основные средства, полученные по договору дарения, принимаются к учету по первоначальной стоимости, которой признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бюджетному учету, увеличенная на стоимость услуг, связанных с их доставкой, регистрацией и приведением их в состояние, пригодное для использования. При этом под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанного основного средства на дату принятия к бюджетному учету.

В рассматриваемой ситуации принятие к учету мебели в составе основных средств:

По решению комиссии учреждения срок полезного использования набора корпусной мебели составляет пять лет (60 месяцев), при определении срока полезного использования следует учитывать требования, установленные абз. 2 п. 44 Инструкции № 157н.

Начисление амортизации на объект основных средств:

Стоимость имущества, полученного в качестве пожертвования и используемого по целевому назначению, не учитывается в составе доходов в целях налогообложения прибыли (п. 14 ст. 250, п. 2 ст. 251 НК РФ).

Налогоплательщикам, получившим пожертвования, следует заполнять лист 07 «Отчет о целевом использовании имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности…» декларации по налогу на прибыль организаций (п. 15.1 Приказа ФНС РФ от 15.12.2010 N ММВ-7-3/730@).

Имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений, не подлежит амортизации (пп. 2 п. 2 ст. 256 НК РФ). Учреждение безвозмездно получило мебель в целях ведения уставной деятельности. Следовательно, данный набор корпусной мебели не является для учреждения амортизируемым имуществом в целях гл. 25 НК РФ.

Учреждение вправе принять набор мебели к бюджетному учету по коду вида деятельности «1» (бюджетная деятельность) на основании решения ГРБС при условии наличия утвержденных объемов ассигнований, необходимых для содержания рассматриваемого нефинансового актива.

Бюджетный учет нематериальных активов.

Учет нематериальных активов в бюджетных учреждениях

Л.П. Воробьева,
генеральный директор Издательского Дома «Советник бухгалтера»

Как правило, основные операции с нематериальными активами, так же как и с другими объектами нефинансовых активов, связаны с их созданием, поступлением, выбытием. При этом бухгалтерский учет таких активов в силу их «нематериальности» имеет свои особенности.

Понятие нематериальности

К нематериальным активам (НМА) относятся объекты нефинансовых активов, предназначенные для неоднократного и (или) постоянного использования на праве оперативного управления в деятельности учреждения.
Для постановки объекта на бухгалтерский учет в качестве НМА необходимо, чтобы он отвечал одновременно следующим условиям (п. 56 Инструкции по применению Единого плана счетов, утв. приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н; далее — Инструкция № 157н):
— способность приносить учреждению экономические выгоды в будущем;
— возможность выделения, отделения от другого имущества;
— отсутствие предположения в отношении его последующей перепродажи;
— наличие документов, подтверждающих существование актива;
— отсутствие у него материально-вещественной формы;
— срок полезного использования свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
— наличие документов, устанавливающих исключительное право на актив;
— наличие в случаях, установленных законодательством РФ, документов, подтверждающих исключительное право на актив (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора) или исключительное право на результаты научно-технической деятельности, охраняемые в режиме коммерческой тайны, включая потенциально патентоспособные технические решения и секреты производства (ноу-хау).
Все документы должны быть оформлены в соответствии с требованиями гражданского и бухгалтерского законодательства .
Приобретенное право на использование программы ЭВМ не является исключительным правом на актив, поэтому нет оснований для включения такого права в состав НМА организации госсектора. В то же время право на использование программы для ЭВМ подлежит учету на забалансовом счете 01 «Имущество, полученное в пользование» по стоимости, определяемой исходя из размера вознаграждения, установленного в договоре (пункты 66, 333 Инструкции № 157н).
Для определения критериев отнесения НМА к особо ценному движимому имуществу бюджетным или автономным учреждениям следует руководствоваться постановлением Правительства РФ от 26.07.2010 № 538 (далее — Постановление № 538) и Перечнями соответствующих органов государственной власти.
Для справки. К особо ценному движимому имуществу относится:
а) имущество стоимостью в интервале:
— от 200 тыс. до 500 тыс. руб. — для федеральных бюджетных учреждений;
— от 50 тыс. до 500 тыс. руб. — для бюджетных учреждений субъектов РФ;
— от 50 тыс. до 200 тыс. руб. — для муниципальных бюджетных учреждений;
б) иное движимое имущество, без которого осуществление основных видов деятельности учреждения было бы затруднено;
в) имущество, которое отчуждается в специальном порядке.
В состав объектов нематериальных активов не включаются (п. 57 Инструкции № 157н):
— не давшие положительного результата научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;
— незаконченные и не оформленные в установленном законодательством порядке научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;
— материальные объекты (материальные носители), в которых выражены результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации.

Обратите внимание. Доступ к полному содержимому данного документа ограничен.

В данном случае предоставлена только часть документа для ознакомления и избежания плагиата наших наработок.
Для получения доступа к полным и бесплатным ресурсам портала Вам достаточно зарегистрироваться и войти в систему.
Удобно работать в расширенном режиме с получением доступа к платным ресурсам портала, согласно прейскуранту.

Статья написана по материалам сайтов: economics.studio, lektsii.com, www.referent.ru.

»

Помогла статья? Оцените её
1 Star2 Stars3 Stars4 Stars5 Stars
Загрузка...
Добавить комментарий

Adblock detector
Читайте также:

  1. Амортизация нематериальных активов
  2. Амортизация нематериальных активов
  3. Амортизация нематериальных активов
  4. Бюджет и бюджетный процесс РФ.
  5. Бюджетная политика: общая хар-ка. Бюджетный дефицит и гос. долг.
  6. Бюджетное устройство и бюджетная система России. Бюджетный процесс.
  7. Бюджетное устройство и бюджетный процесс в РФ.
  8. Бюджетное устройство и бюджетный процесс.
  9. Бюджетный дефицит и государственный долг: причины и виды, социально- экономические последствия. Проблемы бюджетного дефицита и государственного долга в Республике Беларусь.
  10. Бюджетный дефицит и методы его покрытия.