+7 (499) 322-30-47  Москва

+7 (812) 385-59-71  Санкт-Петербург

8 (800) 222-34-18  Остальные регионы

Бесплатная консультация с юристом!

Возврат давальческих материалов как оформить

Акт передачи давальческих материалов – важная бумага в схеме документального оформления взаимодействия контрагентов в качестве давальческой организации и переработчика. От того, насколько правильно он будет оформлен, будет зависеть степень заинтересованности налоговых служб в проведении проверок в той или иной организации.

При каких условиях возможна передача давальческих материалов

Между организацией, которая использует материалы, и их давальцем заключается договор подряда. В этом договоре обязательно должны учитываться интересы обеих сторон. Обычно проговариваются следующие принципиально важные моменты:

  • Наименование материалов.
  • Их количество.
  • Сроки передачи.
  • Определенный вариант транспортировки. Если в процессе передачи участвуют третьи стороны в виде транспортных компаний, то эти условия также могут упоминаться.
  • Если оборудование или сооружение сложное, то вместе с ним обязательно передается техническая или конструкторская документация. Этот принципиально важный момент оговаривается особо. Владелец материалов может как изготовить верные копии, так и передать оригиналы этих документов. Все будет зависеть от позиций контрагентов по этому вопросу.
  • В какой срок или при каких условиях давальческие материалы возвращаются.
  • Что происходит с остатками давальческого материала, прописываются действия в случае обнаружения недостач, невыполнений одной из сторон условий соглашения и пр. При заключении подобного рода договоров рекомендуется пользоваться услугами профессионального юриста, особенно если речь идет о материалах с существенной рыночной стоимостью.

Приложения

Акт является приложением к договору. Помимо него, к соглашению может прилагаться бланк акта несоответствия количества давальческого материала. При возникновении разногласий и противоречий обе стороны должны будут заполнить подобный документ. Если же разногласий не окажется, то эти приложения будут страховкой от «несчастного случая».

Отражение в бухгалтерском учете

При этом описанное имущество будет числиться в бухгалтерском учете давальческой организации в строке «Материалы» как основные средства. А та компания, которая их принимает, должна оформить на оборудование (или иное имущество) забалансовый счет с соответствующим перечислением позиций.

Что же касается бухгалтерского учета этого вопроса, то также необходимо разделять на разные счета давальческое сырье по территориальному признаку, а также разносить в отдельные счета сырье от разных контрагентов.

Законодательная база

При заключении договоров относительно передачи давальческого сырья (а акт передачи давальческих материалов будет приложением к такому договору) следует руководствоваться Правилами учета давальческого сырья, которые четко прописаны в Методических указаниях №119н (пункте 156), которые были утверждены отдельным приказом Минфина от 28 декабря 2001 года. В частности, там описываются механизм передачи, условия, которыми должны руководствоваться контрагенты, и другие принципиально важные моменты.

Элементы документа

Акт является приложением к составленному договору и подписывается сторонами непосредственно после передачи. Если нет отметки «приложение», то в самом теле бумаги обязательно приводится ссылка на договор, в рамках которого производится передача.

Важный момент: информация в подписанном между сторонами договоре должна соответствовать данным в акте. При изменении хотя бы одной позиции в списке давальческих материалов либо пересмотре сроков после подписания необходимо заново заключать соглашение (конечно, если такие изменения в нем не предусмотрены).

В самом верху акта приема-передачи давальческих материалов располагаются официальные данные: наименование документа, город подписания, число. Потом идет основная часть. В теле основной части указываются стороны, заключившие договор, приводится ссылка на накладную с ее номером и датой. Помимо этого, в акте должно присутствовать перечисление давальческих материалов. Оно может оформляться в виде списка, но в приложенном образце находится таблица с необходимыми данными.

Содержание таблицы

В каждой строке таблицы акта должно содержаться единственное наименование материала. Недопустимо перечислять в одной строке несколько наименований. В столбцах при заполнении также описывается информация о:

  • Порядковом номере строки.
  • Сорте, размере, марке давальческих материалов.
  • Единице измерения.
  • Количестве переданного материала.
  • Количестве полученного материала.
  • Какая часть из полученного пригодна для дальнейшей переработки в рамках предварительно заключенного контракта.
  • Стоимость принятых материалов в рублях.

Завершается акт подписями представителей обеих сторон. В судебной практике особенно подчеркивается, что этот документ должен быть подписан после передачи. Это исключит возможное недопонимание между контрагентами.

На что обратить внимание, помимо заполнения

Для того чтобы избежать проблем с взаимодействием с контролирующими организациями, в частности, с налоговой, нужно строго придерживаться следующих принципов:

  • В бухучете переработчика давальческие материалы не должны числиться на балансе переработчика. Бухгалтер должен создать для них отдельные, забалансовые счета.
  • Если изделие было изготовлено давальцем, то продавать ему же идентичные наименования продукции запрещено.
  • Право собственности на дом и деловые отходы должно быть закреплено в договоре за одной из сторон, чтобы не возникло вопросов о возможной безвозмездной передаче материалов.

Нюансы

При оформлении приема и передачи рекомендуется пользоваться формой накладной М-15. Также обязательно оформление минимум двух экземпляров акта, по одному для каждой из сторон. Срок хранения документации зависит от периода хранения основного договора между контрагентами.

Предложенная форма составления документа является только рекомендованным видом. С 2013 года ее применение, как и строгое соответствие перечисленным графам, не является обязательным. Но рекомендуется. Детали в бланках могут быть изменены. В большинстве случаев они перестраиваются в соответствии с конкретной спецификой работы организации.

Бухгалтерский учет операций с давальческим сырьем

Давальческие операции — это операции по переработке (доработке, обработке) материально-производственных запасов (сырья, материалов, готовой продукции), при которых давалец или заказчик передает собственные МПЗ переработчику (подрядной организации) для осуществления над ними определенной работы. Затем получает от него по истечении какого-то времени результаты — готовую продукцию или доработанные материалы.

Отличительные черты давальца и переработчика приведены в таблице.

Таблица. Основные различия между давальцем и переработчиком

Имеет материалы (сырье) или свободные
денежные средства для их закупки.
Владеет товарным знаком, запатентованными
технологиями и т.п.
Имеет сеть каналов продвижения и сбыта
продукции (товаров).
Оплачивает услуги по переработке.
Сохраняет право собственности на исходные
материалы (сырье) и отходы.
Владеет продуктом переработки

Имеет необходимые
производственные мощности.
Перерабатывает давальческие
материалы (сырье).
Передает продукт переработки
давальцу (заказчику)

Специфика договора на переработку давальческих МПЗ

При осуществлении рассматриваемых операций стороны заключают договор переработки давальческого сырья. В Гражданском кодексе нет прямого упоминания о подобном договоре. При его заключении нужно руководствоваться положениями гл. 37 «Подряд» ГК РФ. Так, подрядчик (переработчик) обязан выполнить по заданию заказчика (давальца) определенную работу и сдать ее результат заказчику, который обязуется принять результат работы и оплатить его (ст. 702 ГК РФ). Право собственности на результат работы принадлежит владельцу сырья, то есть давальцу (ст. 703 ГК РФ).

Примечание. При осуществлении давальческих операций стороны заключают договор переработки давальческого сырья. В ГК РФ нет прямого упоминания о подобном договоре. Поэтому при его заключении нужно руководствоваться положениями ГК РФ о договоре подряда.

Риск случайной гибели или случайного повреждения переданных в переработку материалов несет давалец (п. 1 ст. 705 ГК РФ), а риск случайной гибели или случайного повреждения уже изготовленной продукции — переработчик. При заключении договора стороны могут оговорить специальные правила распределения рисков или же сослаться на применение общеустановленных принципов. В то же время переработчик несет ответственность за сохранность предоставленных заказчиком материалов, которые переданы в переработку (ст. 714 ГК РФ).

Примечание. При заключении давальческой сделки стороны могут оговорить специальные правила распределения рисков или же сослаться на применение общеустановленных принципов. В то же время переработчик несет ответственность за сохранность предоставления заказчиком материалов, которые переданы в переработку.

При осуществлении давальческих операций продукция (товары) производится из материалов заказчика (давальца). Снабжение же отдельными вспомогательными материалами, а также оборудованием, инструментами и т.п. — за подрядчиком (переработчиком).
В договоре (в приложении к договору, смете) такое разделение обязанностей должно быть четко зафиксировано, в противном случае при проверке налоговики могут поставить под сомнение обоснованность и экономическую целесообразность затрат той или другой стороны договора.
Цена в договоре подряда включает компенсацию издержек подрядчика и причитающееся ему вознаграждение (п. 2 ст. 709 ГК РФ). Поэтому к вопросу компенсации расходов подрядчика сверх цены договора следует подходить осторожно: лучше оформлять дополнительные соглашения об изменении цены. Цена работы также может быть определена путем составления сметы.
Подрядчик обязан использовать предоставленный заказчиком материал экономно и расчетливо, после окончания работы представить заказчику отчет об израсходовании материала, а также возвратить его остаток либо с согласия заказчика уменьшить цену работы с учетом стоимости остающегося у подрядчика неиспользованного материала (п. 1 ст. 713 ГК РФ).
Следовательно, отсутствие отчета о расходе давальческих материалов и операций по возврату неиспользованных остатков — это одно из оснований для претензий со стороны налоговиков. Кроме того, если излишки давальческого сырья подрядчик не возвращает, они будут являться безвозмездно полученным имуществом, с рыночной стоимости которого придется заплатить налог на прибыль (п. 8 ст. 250 НК РФ).
Право собственности на давальческие материалы и сырье, которые предоставляет в соответствии с договором заказчик (давалец), не переходит к переработчику. Стоимость давальческого сырья (материалов) не является частью цены переработки и не относится переработчиком к расходам. Более того, передавая в переработку материалы и сырье, давалец не только не теряет на них право собственности, но еще и приобретает право собственности на изготовленную в результате их переработки готовую продукцию, если иное не предусмотрено договором (п. 1 ст. 220 ГК РФ).
В договоре подряда обязательно указывают:
— предмет договора и конкретный вид работ, выполняемых переработчиком (п. 1 ст. 702 ГК РФ);
— начальный и конечный сроки выполнения таких работ (п. 1 ст. 708 ГК РФ);
— точное наименование и описание передаваемого давальческих МПЗ, включая данные об их количестве, качестве и стоимости;
— порядок, в котором давальческие сырье, материалы или продукция передаются подрядчику и уже переработанные материалы (готовые изделия) принимаются заказчиком;
— наименование, ассортимент (технические характеристики) изготовленной в результате переработки готовой продукции (товаров);
— сроки поставки давальческих МПЗ и изготовления продукции (товаров), ответственность за их нарушение (ст. 708 ГК РФ);
— цену услуг по переработке давальческих МПЗ или услуг по изготовлению изделий, а также порядок расчетов (сроки оплаты, виды расчетов — денежными средствами, частью поставленного давальческого сырья, частью изготовленной продукции);
— порядок учета возвратных отходов в случае их наличия (они могут либо передаваться заказчику, либо оставаться у подрядчика) и др.

Это интересно:  Дивиденды счет бухгалтерского учета

Примечание. Во избежание споров при проверках в договоре подряда обязательно указывают предмет договора и конкретный вид выполняемых работ, а также начальный и конечный сроки выполнения таких работ.

Документальное оформление давальческих операций

Бухгалтерский учет давальческих операций ведется на основании соответствующих первичных документов.
У давальца. При отгрузке материалов на переработку давалец выписывает в двух экземплярах накладную на отпуск материалов на сторону по форме N М-15 (утв. Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а). В ней делается отметка «В переработку на давальческой основе» и указываются реквизиты договора. Первый экземпляр данной накладной остается на складе давальца как основание для отпуска материалов, а второй передается представителю переработчика. Напомним, что передача МПЗ на давальческих условиях не является объектом обложения НДС.
Кроме того, в накладной следует указать не только количество, но и стоимость переданных давальческих МПЗ, несмотря на то что их реализации в данном случае не происходит. Дело в том, что переработчик несет ответственность за утрату или порчу предоставленных давальцем ценностей (ст. 714 ГК РФ).
При отгрузке торговыми организациями товаров для доработки, обработки (например, для розлива, фасовки, помола и пр.) давалец оформляет в двух экземплярах товарную накладную по форме N ТОРГ-12 (утв. Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132). Один экземпляр хранится на складе давальца, второй передается переработчику.
Если указанной отметки в накладной не будет, то налоговики могут усмотреть факт безвозмездной передачи имущества и доначислить давальцу НДС на сумму безвозмездно переданных материалов (ст. 39 и пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Примечание. Если при передаче МПЗ подрядчику на накладной не будет отметки «В переработку на давальческой основе», то при проверке налоговики могут усмотреть факт безвозмездной передачи имущества и начислить давальцу НДС на сумму безвозмездно переданных материалов.

У переработчика. Он может оприходовать МПЗ, полученные на давальческой основе, одним из следующих способов. Во-первых, путем оформления приходного ордера по форме N М-4 (утв. Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а). В нем необходимо указать «Получено для переработки на давальческой основе» и вписать реквизиты договора. Для этого нужно дополнить унифицированную форму дополнительным реквизитом «Основание». Если такая запись будет отсутствовать, то налоговый орган может указать на безвозмездное получение имущества, что повлечет для переработчика негативные последствия в виде доначисления на стоимость полученных материалов налога на прибыль (п. 8 ст. 250 НК РФ).

Примечание. Получив от давальца МПЗ, переработчик оформляет приходный ордер по форме N М-4. В нем нужно указать «Получено для переработки на давальческой основе» и вписать реквизиты договора. Если такой отметки не будет, налоговики могут указать на безвозмездное получение этих МПЗ и начислить на них стоимость налог на прибыль.

Во-вторых, путем проставления штампа на сопроводительных документах давальца, удостоверяющих количество и качество поступивших давальческих МПЗ. Данный штамп, в оттиске которого содержатся те же реквизиты, что и в приходном ордере, приравнивается к приходному ордеру. Основание — п. 49 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н (далее — Методические указания). Штамп должен содержать отметку о том, что материалы получены на давальческой основе по соответствующему договору.
Прием давальческих материалов следует производить по количеству, качеству и в стоимостном выражении (ст. 714 ГК РФ и п. 49 Методических указаний).
Переработчик также должен оформить результат переработки давальческих МПЗ первичными документами — накладной, в которой указывает натуральную (количественную) и стоимостную оценки продуктов переработки исходя из стоимости израсходованных давальческих материалов без НДС. Счет-фактура при этом не составляется. Унифицированной формы накладной на передачу продукта переработки ее собственнику (давальцу) нет, поэтому переработчик разрабатывает ее самостоятельно и утверждает в качестве приложения к бухгалтерской учетной политике. За основу можно взять, например, форму N МХ-18 «Накладная на передачу готовой продукции в места хранения» (утв. Постановлением Госкомстата России от 09.08.1999 N 66).
На выполненные работы (оказанные услуги) переработчик составляет акт сдачи-приемки. В нем указывается стоимость переработки с учетом НДС. При этом переработчик должен выставить давальцу и счет-фактуру.
Кроме того, установлена обязанность переработчика представить давальцу отчет об израсходовании материалов (п. 1 ст. 713 ГК РФ). В этот документ включают следующее:
— наименование и количество поступивших и использованных в производстве давальческих МПЗ;
— результат обработки (переработки), количество и ассортимент продуктов переработки;
— данные о неиспользованных остатках материалов, полученных отходах, в том числе возвратных, а также о побочной продукции.
Унифицированная форма отчета не утверждена, так же как и форма акта сдачи-приемки выполненных работ (оказанных услуг), поэтому переработчик их разрабатывает самостоятельно и утверждает в бухгалтерской учетной политике. Эти документы должны иметь реквизиты, предусмотренные ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
Передача давальцу остатка неизрасходованных давальческих МПЗ, подлежащих согласно договору возврату, должна быть оформлена накладной по форме N М-15 (утв. Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а) с пометкой «Возврат неизрасходованных давальческих материалов» и указанием реквизитов соответствующего договора.

Бухгалтерский учет у давальца

Производственная компания. Такой давалец, передавший МПЗ другой организации для переработки (обработки, изготовления продукции) на давальческой основе, не списывает их стоимость с баланса, а продолжает учитывать ее на счете учета соответствующих материалов (на отдельном субсчете). Основание — п. 157 Методических указаний. Обычно используется субсчет 10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону». Давальческие материалы отражаются по фактической себестоимости, которая включает в себя все затраты, связанные с их приобретением, без НДС и иных возмещаемых налогов (п. 6 ПБУ 5/01). То есть передача материалов в переработку отражается внутренней записью — они списываются с субсчета 10-1 «Сырье и материалы» на субсчет 10-7. После возврата от переработчика стоимость материалов, которые в дальнейшем подлежат передаче в производство для выпуска продукции, давалец отражает на субсчете 10-1. На этом же субсчете учитываются затраты по доработке материалов.
При передаче сырья и материалов с целью получения из них готовой продукции, подлежащей реализации, все расходы, связанные с такой переработкой, давалец отражает на отдельном субсчете счета 20, например на субсчете «Переработка на давальческих условиях». Себестоимость готовой продукции у давальца может включать в себя стоимость сырья и услуг по переработке, а также транспортные, командировочные расходы, оплату посреднических услуг, долю общепроизводственных и общехозяйственных расходов, приходящуюся на готовую продукцию. Получение готовой продукции отражается на счете 43 «Готовая продукция».
При переработке сырья, материалов, готовой продукции нередко возникают отходы. В зависимости от потребительских качеств они бывают безвозвратными (окончательными) и возвратными (используемыми и неиспользуемыми). Безвозвратные отходы подлежат утилизации, а возвратные могут использоваться в хозяйственной деятельности организации.
Возвратные отходы оцениваются по цене возможного использования или по цене реализации (п. 111 Методических указаний). Как правило, они возвращаются давальцу, который уменьшает стоимость давальческого сырья, переданного в переработку, на оценочную стоимость возвратных отходов. То есть стоимость возвратных отходов отражается по дебету субсчета 10-6 «Прочие материалы» в корреспонденции с кредитом субсчета 10-7. Если возвратные отходы остаются у переработчика, то давалец в бухучете должен отразить их реализацию и начислить НДС к уплате в бюджет.
В результате переработки может возникнуть и побочная продукция, которая также принадлежит давальцу. Она оценивается по цене возможного использования или реализации. При этом себестоимость основной продукции, полученной в результате переработки, уменьшается на оценочную стоимость побочной продукции. Отметим, что в договоре на переработку давальческого сырья нужно отразить условие о порядке возврата побочной продукции или ее невозврате давальцу на платной или безвозмездной основе.
Торговая компания или предприятие общественного питания. Такие давальцы используют для учета товаров и продуктов питания счет 41 «Товары». Для отражения переданных на переработку товаров (продуктов) они вправе использовать отдельный субсчет 41-5 «Товары (продукты), переданные в переработку на давальческой основе». Соответственно, при передаче товаров (продуктов) в переработку давалец списывает их с одного субсчета 41-1 «Товары на складах» на субсчет 41-5, а при их получении нужно сделать обратную запись.

Это интересно:  Списание посуды в бюджетном учреждении инструкция

Передача материалов для выполнения работ. Это бывает, например, когда организация что-то строит для себя из собственных материалов с помощью подрядчика. Материалы, приобретенные организацией для строительства объекта, учитываются на субсчете 10-8 «Строительные материалы» по фактической себестоимости их приобретения без НДС (п. п. 5 и 6 ПБУ 5/01).
Компания, передавшая на давальческой основе материалы другой организации (подрядчику) для выполнения строительно-монтажных работ, стоимость таких материалов с баланса не списывает, а отражает на отдельном субсчете (п. 157 Методических указаний). Поэтому материалы, переданные подрядчику для строительства объекта, давалец списывает с субсчета 10-8 на субсчет 10-7.
Все произведенные компанией затраты на строительство объекта независимо от способа осуществления строительства (подрядный или хозяйственный) накапливаются на субсчете 08-3 «Строительство объектов основных средств». До окончания строительства и приемки объекта в эксплуатацию данные затраты составляют незавершенное строительство (Инструкция по применению Плана счетов). Все расходы на строительство формируют первоначальную стоимость построенного объекта (п. п. 7 и 8 ПБУ 6/01). Поэтому стоимость материалов, использованных подрядчиком на строительство, списывается с субсчета 10-7 в дебет субсчета 08-3 на основании подписанного давальцем и подрядчиком отчета об израсходованных материалах (п. 1 ст. 713 ГК РФ). А стоимость неизрасходованных материалов, возвращенных подрядчиком давальцу, принимается им к учету по дебету субсчета 10-1 в корреспонденции с субсчетом 10-7. Если остатки неиспользованных материалов остаются у подрядчика, то давалец отражает в бухучете реализацию этих материалов на сторону и обязан исчислить НДС к уплате в бюджет.
Выполненные строительные работы учитываются у давальца на субсчете 08-3 по договорной стоимости согласно оплаченным или принятым к оплате счетам подрядных организаций. Поскольку строительные материалы передаются подрядчику на давальческой основе, их стоимость не включается в стоимость работ.

Бухгалтерский учет у переработчика

Как документально оформить и отразить в бухгалтерском учете операции по передаче давальческих материалов переработчику?

Организация закупила товар (ткани) и передает его подрядной организации как давальческий материал для пошива штор. Полученная готовая продукция продается клиентам как товар. Переработчик не производит возврат организации отходов, образующихся в процессе пошива штор. При приобретении тканей их стоимость учтена на счете 41 «Товары». Как документально оформить и отразить в бухгалтерском учете операции по передаче переработчику ткани и получения от переработчика готовых штор?

Договор на переработку давальческого сырья является разновидностью договора подряда, поэтому взаимоотношения сторон по такому договору регулируются главой 37 ГК РФ. Согласно п. 1 ст. 702 ГК РФ под договором подряда понимается договор, по которому одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его.

При этом право собственности на продукцию, изготовленную из давальческого сырья, возникает не у подрядчика (переработчика), а у заказчика (давальца) (п. 1 ст. 220, п. 2 ст. 703 ГК РФ).

В силу ст. 714 ГК РФ подрядчик несет ответственность за несохранность предоставленных заказчиком материала, оборудования, переданной для переработки (обработки) вещи или иного имущества, оказавшегося во владении подрядчика в связи с исполнением договора подряда.

Иными словами, передавая материалы в переработку, заказчик оставляет за собой право собственности на них. На основании п. 157 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина РФ от 28.12.2001 N 119н, организация, передавшая свои материалы другой организации для переработки (обработки, выполнения работ, изготовления продукции) как давальческие, стоимость таких материалов с баланса не списывает, а продолжает учитывать на счете учета соответствующих материалов (на отдельном субсчете).

Бухгалтерский учет

Следует отметить, что если в процессе переработки давальческих материалов образуются отходы, то в таком случае целесообразно использовать счет 10 «Материалы».

В рассматриваемой ситуации приобретенные ткани первоначально были учтены организацией на счете 41 «Товары».

В этой связи отметим, что перевод актива из одной категории в другую правилами бухгалтерского учета на сегодняшний день прямо не предусмотрен. Тем не менее отсутствует и запрет на такую операцию. Заметим, что Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению (далее — Инструкция к плану счетов), утверждённой приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, предусмотрена проводка:

Дебет 10 Кредит 41 (но не наоборот).

Поэтому, по нашему мнению, перевод МПЗ, учтенных как товары, в материалы возможен (специалисты высказывают мнение, согласно которому возможен и перевод материалов в товары).

При этом при переводе ткани из одной категории материально-производственных запасов в другую будет производиться следующая запись:
Дебет 10 «Материалы» (41 «Товары») Кредит 41 «Товары» (10 «Материалы»).

На основании п. 7 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» (далее — ПБУ 1/2008) окончательный вариант учета организации следует закрепить в учетной политике.

Согласно Инструкции к плану счетов операция по передаче давальческого сырья переработчику сопровождается следующими записями в бухгалтерском учете:

Дебет 10, субсчет «Материалы, переданные в переработку» Кредит 10, субсчет «Материалы на складе»
— отражена передача ткани для пошива штор.

Стоимость работ по изготовлению штор, выполненных подрядчиком, по нашему мнению, целесообразно учитывать в составе расходов по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).

Это интересно:  Включается ли премия в расчет отпускных

Считаем, что полученные от переработчика шторы подлежат оприходованию Вашей организацией уже в качестве готовой продукции. Согласно п. 2 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» готовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством).

Стоимость материалов, переданных в переработку, включается в затраты на производство полученных из них изделий. Затраты по переработке материалов, оплаченные сторонним организациям, согласно Инструкции к плану счетов, относятся непосредственно в дебет счетов, на которых учитываются изделия, полученные из переработки.

Применительно к рассматриваемой ситуации бухгалтерские записи, связанные с расходами по изготовлению штор, будут следующими:

Дебет 20 Кредит 60
— отражена стоимость работ подрядчика по пошиву штор;

Дебет 19 Кредит 60
— учтен НДС по договору подряда (при наличии счета-фактуры подрядчика с выделенной суммой НДС);

Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
— принят к вычету НДС по выполненным работам;

Дебет 20 Кредит 10, субсчет «Материалы, переданные в переработку»
— списана стоимость ткани, переданной для пошива штор;

Дебет 43 Кредит 20
— принята к учету готовая продукция (шторы) в количественном и суммовом выражении (на основании накладной по форме МХ-18);

Дебет 60 Кредит 51
— оплачена подрядчику стоимость работ по пошиву штор.

Документальное оформление

В момент передачи материалов на переработку заказчик должен оформить накладную на отпуск материалов на сторону (форма N М-15, утвержденная постановлением Госкомстата РФ от 30.10.1997 N 71а) с пометкой «давальческое сырье».

После исполнения заказа переработчик обязан представить заказчику отчет о расходовании материалов (п. 1 ст. 713 ГК РФ), который может содержать следующие сведения: наименование и количество поступивших и использованных в производстве материалов, результат обработки (переработки), данные о полученных отходах (если таковые имеются). Обращаем внимание, что количество израсходованного материала должно соответствовать калькуляции, являющейся приложением к заключенному договору.

В зависимости от условий договора излишки (неизрасходованное давальческое сырье) и отходы могут быть возвращены заказчику или же уменьшена цена работы с учетом стоимости остающегося у подрядчика неиспользованного материала.

Кроме отчета, переработчиком составляется акт приема-передачи выполненных работ с указанием перечня и стоимости выполненных работ (ст. 720 ГК РФ). Стороны также должны оформить накладную на передачу готовой продукции (форма МХ-18, утвержденная постановлением Российского статистического агентства от 09.08.1999 N 66).

Унифицированных форм указанного отчета и акта не существует, поэтому организации следует разработать их самостоятельно с соблюдением требований п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

В заключение отметим, что перечень первичных документов, оформляемых при переработке давальческого сырья, на законодательном уровне не определен, равно как и не определен порядок их заполнения.

В связи с этим мы считаем, что документы, используемые организацией для передачи в переработку и возврата из переработки давальческого материала, организация может самостоятельно разработать и закрепить в учетной политике.

К сведению:

Обращаем внимание, что в случае, когда отходы, образующиеся в процессе производства готовой продукции, остаются у переработчика и их стоимость не идет в счет частичной оплаты за выполненные переработчиком работы, имеет место безвозмездная передача материалов организацией-давальцем.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ и п. 1 ст. 39 НК РФ в целях исчисления НДС передача права собственности на товары на безвозмездной основе признается реализацией товаров и является объектом налогообложения. При этом согласно изменениям, внесенным Федеральным законом от 18.07.2011 N 227-ФЗ, с 1 января 2012 года при реализации товаров на безвозмездной основе налоговая база по НДС определяется как стоимость этих товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, предусмотренном ст. 105.3 НК РФ, без включения в них НДС (п. 2 ст. 154 НК РФ).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Овчинникова Светлана

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Королева Елена

6 апреля 2012 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Как оформить и отразить в учете подрядчика возврат давальческих материалов

Вопрос: Как оформить и отразить в учете подрядчика возврат давальческих материалов?

При возврате давальческих материалов следует составить документ, который бы включал в себя как минимум реквизиты, предусмотренные ч. 2 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», например акт приемки-передачи материалов. Или же для такой передачи может использоваться накладная на отпуск материалов на сторону (форма N М-15) с пометкой о том, что передаются давальческие материалы. Стоимость возвращаемых заказчику давальческих материалов списывается со счета 003.

Порядок работы с давальческими материалами регулируется ст. 713 «Выполнение работы с использованием материала заказчика» Гражданского кодекса РФ. Основным в работе с материалами давальца является то, что принимающая сторона не становится собственником принимаемых материалов.

Таким образом, давальческие материалы не могут учитываться подрядчиком в качестве активов, поскольку не являются его собственностью. Их стоимость при получении отражается на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку» в оценке, установленной договором (п. 156 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н, п. 14 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). Соответственно, материалы, возвращенные заказчику, списываются со счета 003.

Согласно п. 1 ст. 713 ГК РФ подрядчик обязан использовать полученный на давальческой основе материал экономно и расчетливо, по окончании работы представлять давальцу отчет об израсходовании материала, а также вернуть неиспользованный остаток собственнику. В этом же пункте ст. 713 ГК РФ законодатели предлагают сторонам альтернативный вариант распоряжения неизрасходованной частью материалов — уменьшить стоимость работ подрядчика на стоимость давальческого сырья и материалов.

Если стороны договорились, что подрядчик вернет неизрасходованную часть материалов, им понадобится оформить и обоюдно подписать документ, который бы удостоверил факт такой передачи. К составлению данного документа следует отнестись со всей серьезностью, поскольку:

— он имеет юридические последствия и может быть предъявлен в суде при возникновении споров между подрядчиком и давальцем;

— он имеет налоговые последствия, поскольку удостоверяет, что неиспользованный материал был возвращен собственнику и его стоимость при возврате была равна стоимости при получении (либо стоимость при возврате была снижена на оговоренную сторонами величину естественного износа), а следовательно, факта получения какой-либо выгоды одной из сторон не было, то есть база для налогообложения отсутствует;

— он имеет последствия для бухгалтерского учета, поскольку на основании данного документа подрядчик списывает материалы давальца со своего забалансового учета, а давалец перемещает материалы в своем бухгалтерском учете между субсчетами.

Таким образом, при возврате материалов подрядчику следует составить документ, который бы включал в себя как минимум все реквизиты, предусмотренные ч. 2 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», например акт приемки-передачи материалов по самостоятельно разработанной форме. В то же время для такой передачи может использоваться накладная на отпуск материалов на сторону (форма N М-15) с соответствующей пометкой о том, что передаются давальческие материалы (п. 4 ч. 2 ст. 9 Федерального закона N 402-ФЗ).

Пример. Расходная накладная при возврате давальческих материалов

г. Люберцы 21 января 2019 г.

Отпущены материалы на основании: возврат неиспользованных давальческих материалов собственнику.

Статья написана по материалам сайтов: www.mosbuhuslugi.ru, www.audit-it.ru, urist7.ru.

»

Помогла статья? Оцените её
1 Star2 Stars3 Stars4 Stars5 Stars
Загрузка...
Добавить комментарий

Adblock detector